Учет | Документы |

Поступление материалов

Материалы, как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату. Также есть и другие способы поступления материалов в организацию:

• по договору дарения;
• от учредителей в качестве взноса в уставный капитал;
• из собственного производства;
• по договору мены;
• при демонтаже основных средств;
• в результате инвентаризации.

Бухгалтерский учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» Плана счетов, к которому открываются субсчета:

• 10-1 «Сырье и материалы»;
• 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
• 10-3 «Топливо»;
• 10-4 «Тара и тарные материалы»;
• 10-5 «Запасные части»;
• 10-6 «Прочие материалы»;
• 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
• 10-8 «Строительные материалы»;
• 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
• 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
• 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.».

На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура или универсальный передаточный документ) на складе выписывают Приходный ордер (форма № М-4). Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов (форма № М-17).

Обратите внимание: закон «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ отменил необходимость применять унифицированные первичные учетные документы практически во всех случаях (кроме операций с денежными средствами и некоторых других операций). Поэтому компания может разработать собственные формы документов по учету материалов и утвердить их в учетной политике. Либо продолжать использоваться унифицированный формы, но также зафиксировать свой выбор в учетной политике. Здесь и далее мы рассматриваем унифицированные формы учетных документов.

Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материалов (форма № М-7). Если без документов поступили товары, то составляется ТОРГ-4, если тара без документов - то ТОРГ-5.

Если компания ведет учет ценностей по фактической себестоимости, то неотфактурованные поставки принимаются к учету по рыночной цене. Впоследствии при поступлении документов в компанию происходит корректировка стоимости. Если ценности приходуются по учетным ценам, то учет неотфактурованных поставок ведется с использованием счетов 15 и 16.

Если организация получает материалы на складе поставщика, то экспедитору (шоферу) нужно выписать Доверенность (по форме № М-2 или № М-2а)

Поступление материалов на склад из собственного производства оформляют Требованием-накладной (форма № М-11). При поступлении материалов при демонтаже оформляется Акт по форме № М-35 .

После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию.

В соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов существуют два варианта учета поступления материальных ценностей:

• по фактической стоимости приобретения (заготовления)
• по учетным ценам.

Вариант учета поступления материалов должен быть закреплен в учетной политике.

Учетные цены - цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.

Фактические цены - суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.

Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 "Материалы"

Пример:
ООО "Актив" покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 118 000 рублей в т.ч. НДС.

Проводки:
Д 60 К 51 на сумму 118 000 - оплачен счет поставщика
Д 10 К 60 на сумму 100 000 - поступили канцелярские принадлежности в организацию
Д 19 К 60 на сумму 18 000 - принят к учету "входящий" НДС
Д 26 К 10 на сумму 100 000 - канцелярские принадлежности выданы сотрудникам

При втором способе обязательно применение счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" , по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту - учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов.

Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" . Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. При реализации материалов разницы на счете 16 списываются в дебет 91-2. «Прочие расходы».

Пример:
ООО "Актив" покупает бумагу для сотрудников бухгалтерии (100 пачек). Учетная цена пачки 90 рублей. Поставщик выставил счет за бумагу на сумму 11 800 (в т.ч. НДС 1 800) рублей.

Проводки:
Д 60 К 51 на сумму 11 800 - оплачен счет поставщика
Д 10 К 15 на сумму 9 000 - принята к учету бумага по учетной цене
Д 15 К 60 на сумму 10 000 - принята к учету бумага по фактической цене
Д 19 К 60 на сумму 1 800 - принят к учету "входящий" НДС

Учетная стоимость бумаги 9 000 рублей, фактическая - 10 000 рублей, следовательно:

Д 16 К 15 на сумму 1 000 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой)
Д 26 К 10 на сумму 9 000 - выдана бумага сотрудникам

Д 26 К 16 на сумму 1000 рублей - списаны отклонения

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение и давальческое сырье хранятся и учитываются отдельно на забалансовых счетах "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и "Материалы, принятые в переработку"

Если материалы поступиилв организацию по договору мены, то к учету они принимаются по рыночной стоимости имущества, переданного взамен плюс сопутствующие расходы.

Материалы, поступившие как вклад в уставный капитал, принимаются к учету по денежной оценке, согласованной с учредителями (но не больше рыночной стоимости ценностей).

Полученные безвозмездно материалы, а также выявленные в ходе инвентаризации, полученные при разборе основных средств принимаются к учету по рыночной стоимости.

Для компаний, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, действуют следующие правила учета материалов:

• компания может оценивать приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены;
• микропредприятие может признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления);
• компании, кроме микропредприятий, могут признавать затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов. При этом существенными остатками материально-производственных запасов считаются такие остатки, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности этой организации;
• компания может признавать расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

Бухгалтерские проводки (записи) по учету поступления материалов:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражено поступление материалов по фактической себестоимости	10	60, 76
2	Поступление материалов за плату по учетным ценам с использованием счета 15 и 16:
2.1	отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной договором	15	60, 76
2.2	учтены в фактической себестоимости материалов транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы	15	60, 76
2.3		10	15
2.4		16	15
2.5		15	16
3	Неотфактурованные поставки (без использования счетов 15 и 16):
3.1	учтены по рыночной цене материалов, поступившие в составе неотфактурованной поставки	10	60, 76
3.2	сторнирована стоимость материалов по неотфактурованным поставкам (красное сторно) - на сумму материалов	10	41
3.3	учтена стоимость материалов по неотфактурованным поставкам при поступлении первичных документов	10	60, 76
4	Неотфактурованные поставки (с использованием счетов 15 и 16):
4.1	оприходованы материалы по учетной цене	10	15
4.2	отражена задолженность перед поставщиком материалов по учетным ценам	15	60, 76
4.3	после получения документов: скорректирована фактическая цена поступившего сырья (учетная цена материалов меньше их фактической стоимости)	15	60, 76
4.4.	после получения документов: скорректирована фактическая цена поступившего сырья (учетная цена материалов больше их фактической стоимости) красное сторно	15	60
4.5	отражено превышение фактической стоимости поступивших материалов над их учетной ценой	16	15
4.6	отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных материалов	15	16
5	Поступили материалы в качестве вклад в уставный капитал	10	75-2
6	Поступили материалы по договору дарения, выявлены в ходе инвентаризации излишки, оприходованы материалы после демонтажа основных средств	10	91-1
7	Поступление по договору мены:
7.1	оприходованы материалы по фактической себестоимости, равной рыночной цене переданных взамен ценностей	10	60
7.2	зачет обязательств по договору мены	60	62

Проводки по материалам отражают движение МПЗ в процессе хозяйственной деятельности субъекта. Ни одну организацию невозможно представить без проводок по материалам в бухгалтерском учете, равно как и без использования канцелярии, инвентаря, сырья и топлива. Поэтому знать алгоритм бухучета материалов должен каждый бухгалтер. Рассмотрим его далее в статье.

Что относится к материалам?

В процессе работы, направленной на получение прибыли, хозяйственные субъекты часто сталкиваются с необходимостью покупки сопутствующих материалов. Данный вид имущества относится к малоценному и редко приобретается с целью дальнейшей перепродажи. Материально-производственные запасы (МПЗ) идут на производственные или управленческие нужды.

Порядок учета и движения материалов должен быть отражен в учетной политике предприятия, которую каждый хозяйствующий субъект вправе формировать самостоятельно, не нарушая при этом требований действующего законодательства. Правила использования информации по материалам регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» , утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н. Также на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств» , утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, к МПЗ относится оборудование, стоимость которого не превышает 40 тыс. руб.

О нюансах учета активов, чья стоимость ниже 100 000 руб., читайте .

Какие виды материалов существуют?

В бухучете материалы, согласно Плану счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), учитываются на счете 10 «Материалы».

Материалы имеют разнообразную группировку по назначению и характеру использования. В зависимости от этих условий материалы организации группируются по следующим субсчетам.

Обозначение субсчета	Наименование субсчета	Что на нем учитывается
	«Сырье и материалы»	Запасы, входящие в состав производимой продукции, которые участвуют в процессе изготовления, переработки
	«Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты»	Материалы, приобретаемые для дальнейшего комплектования выпускаемой продукции
	«Топливо»	Движение топлива, в том числе бензина и дизеля, а также смазочных материалов, необходимых в процессе эксплуатации транспортных средств
	«Тара и тарные материалы»	Наличие и движение всех видов тары (кроме той, что используется как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта
	«Запчасти»	Движение материалов, использующихся как запчасти для транспортных средств и прочего оборудования
	«Прочие материалы»	Отходы производства, неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье), изношенные шины и др.
	«Материалы, переданные в переработку на сторону»	Материалы, переданные для переработки другим компаниям
	«Строительные материалы»	Используют фирмы застройщики. На счете учитываются материалы, необходимые для строительных и монтажных работ
	«Инвентарь»	Инвентарь и прочие хозяйственные принадлежности
	«Специальная оснастка и спецодежда на складе»	Специальное оборудование, обмундирование, спецформа на складе
	«Специальная оснастка и спецодежда в использовании»	Специальное оборудование, обмундирование, спецформа, переданные в эксплуатацию сотрудникам

Учет материалов

В целях контролирования наличия и движения МПЗ хозсубъект может использовать как унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.07.1997 № 71а, так и разработанные самостоятельно с учетом требований к обязательным реквизитам первичного документа (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ) и закрепленные в учетной политике компании.

Среди унифицированных форм наиболее популярны следующие:

• приходный ордер;
• лимитно-заборная карта.

Материалы оприходуются по фактической себестоимости, зафиксированной в документации при поступлении. МПЗ в организации учитываются либо по их фактической себестоимости поступления, либо по учетным ценам, что должно быть закреплено в учетной политике. При использовании 2-го варианта следует применять счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для отражения разницы между учетной и фактической стоимостью.

Пример 1

ООО «Ретро» закрепило в своей учетной политике необходимость принимать материалы по учетным ценам. Поступила партия сырья (сахарный песок) для дальнейшего использования в производстве в количестве 100 кг на сумму 4 000 руб. Принятые учетные (плановые) цены по данной позиции ― 45 руб. за 1 кг. Выполнены следующие проводки:

		Сумма, руб.
			Оприходовано поступление сырья (сахарного песка) от поставщика
			Учтен входной НДС
			Принято сырье по учетным ценам
			Списано превышение учетной стоимости над фактической

Если учетная цена была бы меньше фактической себестоимости, то последняя проводка имела бы следующий вид:

Дт 16 Кт 15. - списана разница в превышении себестоимости товара над учетными ценами.

Пример 2

ООО «Радуга» при поступлении материалов оприходует их по фактической себестоимости. При покупке канцелярии (20 карандашей на общую сумму 1 000 руб.) для административных нужд были сделаны следующие проводки:

После поступления материалы списываются в производство или на иные общехозяйственные нужды одним из существующих способов, который также необходимо отразить в учетной политике:

1. По средней себестоимости — при списании формируется средняя цена 1 единицы однородного материала.
2. По себестоимости каждой единицы — подходит для немногочисленных групп МПЗ в тех случаях, когда имеется возможность формировать стоимость каждой единицы.
3. Методом ФИФО — данный способ позволяет учитывать в расходах себестоимость первых поступивших материалов (п. 16 ПБУ 5/01).

Проводки по поступлению и выбытию материалов

Существует несколько путей поступления МПЗ в организацию: приобретение за плату, принятие в качестве вклада от учредителей, изготовление материалов, безвозмездное получение и пр.

В зависимости от способа поступления в бухучете появляются следующие проводки по материалам.

		Поступление по накладной от поставщика; осуществление оптовой поставки товара производится по договору продажи
		Приобретение МПЗ подотчетным лицом
		Вклад учредителя; оценочная стоимость МПЗ должна быть согласована с лицом, вносящим данное имущество
		Отражено безвозмездное поступление; в качестве суммы в данном случае принимается рыночная стоимость материала. Аналогичная проводка делается при принятии к учету материалов, полученных при демонтаже основных средств

Если при поступлении в стоимости материала есть НДС, то его сумма отражается в отдельной строке.

Пример 3

ООО «Мотив» закупило партию бумаги (100 пачек) для канцелярских нужд по накладной на общую сумму 18 000 руб., в том числе НДС 20% 3 000 руб. Организация сделала следующие проводки:

		Сумма, руб.
			Поступила партия бумаги
			Отражена сумма входного НДС
			Сумма НДС принята к возмещению
			Произведен расчет с поставщиком через расчетный счет

Подробнее о формировании НДС при покупке МПЗ см. в материале «Как ведется учет НДС по приобретенным ценностям?» .

Если организация применяет режим налогообложения, исключающий использование НДС (УСН, ЕНВД), то следует оприходовать на счет 10 всю стоимость материалов. В этом случае НДС к возмещаемым налогам не относится, а учитывается при формировании себестоимости.

Отпуск МПЗ на сторону может производиться по следующему ряду причин:

20, 23, 25, 26, 29, 44		Выдача со склада на производственные или общехозяйственные нужды организации; передача осуществляется по лимитно-заборным картам или требованиям-накладным
		Отражено безвозмездное списание материалов в результате порчи или хищения. Как правило, недостаток МПЗ выявляется в результате проведенной инвентаризации; составляется акт о списании материалов
		Материалы были утрачены вследствие стихийного бедствия; операция отражается при помощи акта о списании
		Отражение передачи (продажи) материалов на сторону; используется фактическая себестоимость

Итоги

Любое движение материально-производственных запасов должно быть оформлено первичными документами и зафиксировано в учете бухгалтерскими проводками. Первичка может быть составлена по унифицированным формам или на бланках, разработанных хозсубъектом самостоятельно. Проводки составляются в соответствии с Планом счетов. Стоимость материалов и правила их принятия к бухгалтерскому учету, а также движения или выбытия определяются в соответствии с ПБУ 5/01 и иными НПА.

Материалы – это часть материально-производственных запасов организации, используемых при производстве продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи либо для управленческих целей.

Их аналитический и синтетический учет организуется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 и п. 62 Методических указаний по учету материально-производственных запасов материалы принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов определяется по-разному в зависимости от источника их поступления в организацию.

6.1. Учет поступления материалов

Материалы могут поступать в организацию в качестве вклада в уставный капитал организации, в результате их приобретения за плату у изготовителей и торговых организаций в результате изготовления самой организацией, в результате безвозмездного поступления, в результате обмена на другое имущество.

В бухгалтерии для синтетического учета наличия и движения материалов используется счет 10 «Материалы».

Учет материалов на счете 10 «Материалы» может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

При первом варианте для учета операций по движению материалов используется только счет 10 «Материалы». При втором варианте кроме счета 10 «Материалы» используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При приобретении материалов за плату их фактическая себестоимость слагается из суммы затрат на приобретение.

При первом варианте учета затраты на приобретение материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы». При этом рекомендуется в рамках счета 10 «Материалы» обособленно, на отдельном субсчете учитывать транспортно-заготовительные расходы, связанные с поступлением материалов в организацию.

НДС, подлежащий уплате продавцу материалов, в фактическую их себестоимость не включается и учитывается отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При втором варианте учета при использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» все затраты на приобретение материалов первоначально отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При фактическом поступлении материалов и их оприходовании на складе на стоимость материалов в оценке по учетной цене делают запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяют отклонения в стоимости материалов, которые отражают на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Поступление материалов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал

Фактическая себестоимость материалов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется по согласованию между учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае, если организация несет при этом затраты по доставке материалов (транспортно-заготовительные расходы), то они включаются в фактическую себестоимость материалов.

Задание 6.1.1

Организация получила от учредителя в счет вклада в уставный капитал материалы, которые оценены учредителями в сумму 50 000 руб. За доставку материалов организация согласно счету транспортной организации заплатила 5 900 руб., в том числе НДС – 900 руб.

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Оприходованы на склад материалы, полученные от учредителя в оценке, согласованной учредителями
	Принят к оплате счет транспортной организации за услуги по доставке материалов (без НДС)
	Отражен в учете НДС по транспортным услугам
	Оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов
	Предъявлен бюджету к вычету НДС, уплаченный транспортной организации за услуги по доставке материалов

Приобретение материалов за плату

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Задание 6.1.2

Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит

Задание 6.1.3

Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб.

Материалы предназначены для использования в производстве продукции, облагаемой НДС. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них вы делена отдельной строкой сумма НДС.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по учетной цене. Учетная цена приобретаемых материалов 28 000 руб.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов
	Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов (без учета НДС)
	Отражена сумма НДС, предъявленная транспортной организацией
	Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС)
	Произведена оплата услуг транспортной организации по доставке материалов (включая НДС)
	Оприходованы на склад материалы, полученные от поставщика, по учетной цене
	Определяются и списываются отклонения в стоимости материалов
	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятым на учет материалам и транспортным услугам

Безвозмездное получение материалов

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость материалов включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Рыночная стоимость безвозмездно полученных организацией материалов первоначально относится на доходы будущих периодов, а в последующем по мере их передачи в производство и отнесения их стоимости на затраты производства включается в состав прочих доходов.

Задание 6.1.4

В марте организация безвозмездно получила материалы, рыночная стоимость которых 12 000 руб. В апреле часть материалов на сумму 9 000 руб. были использованы в производстве при производстве продукции. Оставшиеся материалы в мае были использованы для общехозяйственных нужд.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Получены безвозмездно и оприходованы на склад материалы
	В апреле:
	Отпущены со склада и израсходованы материалы при производстве продукции
	Стоимость ранее полученных безвозмездно и израсходованных при производстве продукции материалов отнесена на увеличение финансовых результатов
	Отпущены со склада и израсходованы материалы для общехозяйственных нужд
	Стоимость ранее полученных безвозмездно и израсходованных для общехозяйственных нужд материалов отнесена на увеличение финансовых результатов

Изготовление материалов силами организации

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости продукции.

Задание 6.1.5

В сентябре в цехе вспомогательного производства при изготовлении деталей для собственного производства были осуществлены следующие затраты:

• материалы – 17 000 руб.;
• заработная плата – 25 000 руб.;
• отчисления с заработной платы – 7 000 руб.;
• амортизация основных средств – 1 800 руб.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Израсходованы материалы во вспомогательном производстве при изготовлении деталей для собственного производства
	Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства за изготовление деталей для собственного производства
	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС и страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
	Начислена амортизация по основным средствам, использованным во вспомогательном производстве при изготовлении деталей для собственного производства
	Оприходованы на склад детали, изготовленные во вспомогательном производстве для собственного производства

Получение материалов по товарообменным операциям

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в том числе по договору мены, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на другое имущество, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Задание 6.1.6

Организация приобрела материалы по договору мены на сумму 7 080 руб., в том числе НДС – 1 080 руб., в обмен на собственную продукцию той же стоимости. Фактическая производственная себестоимость продукции, переданной в обмен на материалы, – 5 100 руб.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Оприходованы материалы, полученные от поставщика по договору мены
	Отражен в учете НДС по материалам, полученным от поставщика по договору мены
	Отражена в учете выручка от реализации продукции покупателю по договору мены
	Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции
	Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, реализованной по договору мены
	Перечислен поставщику платежным поручением НДС по материалам, приобретенным по договору мены
	Получен от покупателя НДС по продукции, реализованной по договору мены
	Произведен зачет взаимных задолженностей в связи с исполнением сторонами обязательств по договору мены
	Предъявлен бюджету к вычету НДС, уплаченный по материалам, приобретенным по договору мены

Неотфактурованные поставки

Согласно п. 36 Методических указаний по учету материально-производственных запасов неотфактурованными поставками считаются материалы, которые поступили в организацию без расчетных документов.

Неотфактурованные поставки приходуются по учетным ценам.

Учетная цена может быть определена исходя из цены, указанной в договоре, или рыночной цены материалов.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом данных, указанных в поступивших расчетных документах.

Задание 6.1.7

Организацией в отчетном месяце были получены материалы по договору поставки без расчетных документов.

Материалы были приняты к учету по цене, указанной в договоре поставки в сумме 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.

В следующем месяце поступили расчетные документы на принятые к учету материалы на сумму 14 160 руб., в том числе НДС – 2160 руб. То есть фактическая цена материалов оказалась выше их учетной цены.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Приняты к учету материалы по учетным ценам, указанным в договоре (запись делается в отчетном месяце)
	Отражена сумма НДС от стоимости поступивших материалов (запись делается в отчетном месяце)
	Увеличена стоимость материалов на разницу между фактической ценой и учетной ценой материалов (запись делается после поступления расчетных документов в следующем месяце)
	Доначислена сумма НДС на разницу между фактической ценой и учетной ценой мате риалов

Контрольные задания

Ситуация 1

Организация приобрела за плату материалы у поставщика. Стоимость материалов согласно договору поставки 81 200 руб., в том числе НДС – 11 200 руб. Стоимость услуг транспортной организации – 4 720 руб., в том числе НДС – 420 руб. Материалу получены, оприходованы и оплачены.

Ситуация 2

Организация получила материалы от учредителя в качестве вклада в уставный капитал. Согласованная стоимость полученных материалов 60 000 руб. Затраты по доставке материалов согласно авансовому отчету подотчетного лица составили 2 360 руб., в том числе НДС – 360 руб.

6.2. Учет отпуска материалов

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Оценка материалов п о себестоимости каждой единицы производится организацией в случае, если материалы используются в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.).

При использовании способа оценки материалов по средней себестоимости по каждому виду (группе) материалов определяется средняя себестоимость единицы материалов за период. Средняя себестоимость определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов, которыми располагала организация в течение периода (запас на начало плюс поступление за период), на их количество. Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления).

Задание 6.2.1

На основании исходных данных определить стоимость израсходованных за месяц материалов и материалов, оставшихся в остатке на конец месяца, методом средней себестоимости.

Исходные данные о движении материалов за месяц:

Показатели	Количество, шт.	Цена единицы, руб.	Сумма, руб.
Остаток материалов на начало месяца
Поступление материалов за месяц:
первая партия
вторая партия
третья партия
Всего остаток на начало месяца плюс поступило за месяц
Отпущено материалов
Остаток материалов на конец месяца

Определим фактическую себестоимость израсходованных материалов способом средней себестоимости.

Средняя себестоимость единицы материалов за месяц:

255 200 руб. : 200 шт. = 1 276 руб.

188 шт. х 1 276 руб. = 239 888 руб.

12 шт. х 1 276 руб. = 15 312 руб.

Задание 6.2.2

На основании исходных данных задания 6.2.1 определить стоимость израсходованных за месяц материалов и материалов, оставшихся в остатке на конец месяца, методом ФИФО.

Определим фактическую себестоимость израсходованных материалов способом ФИФО.

Стоимость израсходованных за месяц материалов:

20 шт. х 1 100 руб. + 50 шт. х 1 200 руб. + 60 шт. х 1 300 руб. + 58 шт. х 1 360 руб. = 238 880 руб.

Стоимость остатка материалов на конец месяца:

6 шт. х 1 360 руб. = 16 320 руб.

Отпуск материалов со склада для производства продукции и иных производственных целей

При отпуске материалов со склада для использования в производственных целях их стоимость включается в затраты производства и отражается на счетах производственных затрат.

Если организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости, то с целью отражения в затратах производства фактических затрат, связанных с приобретением израсходованных материалов, в конце каждого месяца определяют транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы. Для этого сначала рассчитывают процент ТЗР за месяц, а затем ТЗР, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы. Полученная величина ТЗР относится на те счета, на которые отнесена стоимость израсходованных материалов.

Если организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по учетной цене, то в конце каждого месяца определяют отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на израсходованные материалы. С этой целью сначала рассчитывают процент отклонений за месяц, а затем отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы. Полученная величина отклонений относится на те счета, на которые отнесена стоимость израсходованных материалов.

Задание 6.2.3

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

По данным баланса остаток материалов на складе организации на начало месяца – 10 200 руб., в том числе стоимость остатка по ценам приобретения 10 000 руб., ТЗР на начало месяца – 200 руб.

В течение месяца имели место следующие хозяйственные операции:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Принят к оплате счет поставщика за приобретенные и оприходованные на склад материалы (без учета НДС)
	на общехозяйственные нужды
	Определяются и списываются ТЗР, приходящиеся на материалы, израсходованные:
	в основном производстве для изготовления продукции
	на обслуживание оборудования основного производства
	на общехозяйственные нужды

%ТЗР = (200 + 40 000) : (10 000 + 60 000) х 100 % = 6 %

ТЗР, прих. на израсх. мат. = 20 000 руб. х 6 % = 1200 руб.

8000 руб. х 6 % = 480 руб.

12 000 руб. х 6 % = 720 руб.

Фактическая себестоимость остатка = 30 000 руб. = 1800 руб. = 31 800 руб.

Задание 6.2.4

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по учетной цене.

По данным баланса остаток материалов на складе организации на начало месяца – 10 300 руб., в том числе стоимость остатка по учетной цене – 10 000 руб., отклонения в стоимости материалов на начало месяца – 300 руб. В течение месяца имели место следующие хозяйственные операции.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Принят к оплате счет поставщика за материалы (без учета НДС)
	Отражен НДС по приобретенным материалам
	Принят к оплате счет транспортной организации за доставку материалов (без учета НДС)
	Отражен НДС по транспортным услугам
	На основании авансового отчета списываются фактические командировочные расходы, связанные с приобретением материалов
	Принят к оплате счет посреднической организации за услуги по приобретению материалов
	Отражен НДС по услугам посреднической организации
	Оприходованы на склад в оценке по учетной цене материалы, приобретенные у поставщика
	Списываются отклонения в стоимости материалов за месяц
	Отпущены со склада и израсходованы материалы:
	в основном производстве для изготовления продукции
	на обслуживание оборудования основного производства
	на общехозяйственные нужды
	Определяются и списываются отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на материалы, израсходованные:
	в основном производстве для изготовления продукции
	на обслуживание оборудования основного производства
	на общехозяйственные нужды

% откл. = (300 + 6000) : (10 000 + 60 000) х 100 % =9 %

Сумма отклонений: 30 000 руб. х 9 % = 2700 руб.

15 000 руб. х 9 % = 1350 руб.

5000 руб. х 9 % = 450 руб.

Фактическая себестоимость остатка на конец месяца – 1800 руб.

Выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Задание 6.2.5

Предприятием в счет вклада в уставный капитал другой организации переданы материалы, фактическая себестоимость которых 70 000 руб. Денежная оценка материалов, согласованная участниками, составила 80 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Отражены финансовые вложения в уставный капитал другой организации
	Списана фактическая себестоимость переданных материалов
	Отражена разница между согласованной стоимостью и фактической себестоимостью переданных материалов
	Отражается финансовый результат (прибыль) от передачи материалов

Выбытия материалов при их продаже

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к прочим доходам.

Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к прочим расходам.

Задание 6.2.6

Организация продала материалы, фактическая себестоимость которых 40 000 руб. Договорная цена реализации составила 59 000 руб., включая НДС.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Отражена задолженность покупателя за проданные материалы
	Начислена сумма НДС от стоимости проданных материалов
	Списана фактическая себестоимость проданных материалов
	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи материалов
	Получена оплата от покупателя за проданные материалы

Выбытия материалов при их безвозмездной передаче

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией. Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.

Передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Задание 6.2.7

Организацией безвозмездно переданы материалы, фактическая себестоимость которых 50 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

6.3. Учет результатов инвентаризация материалов

Излишки материалов, выявленные при инвентаризации, в соответствии с нормативными документами принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на увеличение финансовых результатов в составе прочих доходов.

Задание 6.3.1

При проведении плановой инвентаризации выявлены неучтенные материалы, рыночная стоимость которых 11 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Недостачи материалов, выявленные при инвентаризации, отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в оценке по фактической себестоимости. Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на основании распоряжения руководителя предприятия на затраты производства.

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В соответствии со ст. 246 ТК РФ, размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен. Разница между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью недостающих материалов учитывается как доходы будущих периодов на счете 98-4 и по мере погашения виновником задолженности включается в состав прочих доходов.

Задание 6.3.2

При проведении инвентаризации выявлена недостача материалов. Фактическая себестоимость недостающих материалов - 40 000 руб., в том числе в пределах норм естественной убыли 33 000 руб. Виновник недостачи на основании приказа руководителя организации возмещает рыночную стоимость недостающих материалов в сумме 9 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Списывается фактическая себестоимость недостающих материалов
	Списывается недостача в пределах норм естественной убыли
	Отражена задолженность материально ответственного лица:
	–в сумме фактической себе стоимости недостающих материалов;
	–в сумме разницы между рыночной стоимостью и фактической себе стоимостью недостающих материалов
	Внесена в кассу виновным лицом сумма задолженности по недостаче
	Отнесена на финансовый результат разница между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью недостающих материалов.

6.4. Резерв под снижение стоимости материалов

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материалов образуется за счет финансовых результатов организации. Сумма резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При выбытии материалов, под снижение стоимости которых создавался резерв, он списывается на увеличение финансовых результатов (восстанавливается).

Задание 6.4.1

Стоимость отдельной группы материалов снизилась со 120 000 руб. до 100 000 руб. Под снижение стоимости создан резерв.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Создан резерв под снижение стоимости материалов
	Отпущены со склада в производство для изготовления продукции материалы, по которым был ранее создан резерв
	Списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материалов

Контрольные задания

Ситуация 1

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Организация приобрела материалы по стоимости 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. Материалы сразу же после их принятия к учету были переданы в уставный (складочный) капитал другой организации. Предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в стоимости передаваемых материалов.

Ситуация 2

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Организация продала материалы, фактическая себестоимость которых 50 000 руб. Договорная цена реализации составила 72 000 руб., включая НДС.

Ситуация 3

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Организацией безвозмездно переданы материалы, фактическая себестоимость которых 30 000 руб.

Ситуация 4

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

При проведении инвентаризации выявлена недостача материалов. Фактическая себестоимость недостающих материалов – 1000 руб. Виновник недостачи на основании приказа руководителя организации возмещает рыночную стоимость недостающих мате риалов в сумме 1700 руб.

Версия для печати

Товарно–материальные ценности (ТМЦ) – это материальное имущество организации, относящееся к оборотным средствам. Рассмотрим более подробно как ведется учет ТМЦ в бухгалтерии, проводки и документы.

ТМЦ в бухгалтерском учете — это материальные ценности, которые будут использоваться при изготовлении готовой продукции. Для учета ТМЦ в бухгалтерии прежде всего предназначен активный счет 10 «Материалы». На предприятиях для более удобного ведения учета к счету 10 открывают субсчета по видам материалов:

Способы приобретения ТМЦ в организации могут быть разные, например:

• Приобретение ТМЦ у контрагента за безналичный расчет (рассмотрено на примере 1 );
• Организация выдает сотруднику наличные денежные средства подотчет для приобретения ТМЦ (изучено в примере 2 и примере 3 ).

В дальнейшем приобретенные и оприходованные товары передаются в производство. При передаче материалов в производство предприятие для целей бухгалтерского учета стоимость может списывать, указав в учетной политике один из способов:

Для целей налогового учета стоимость списанных материалов определяется согласно п.2 и п.4 ст. 254 НК РФ.

Материалы могут списываться:

• На основное производство (счет 20) (пример 4 );
• На вспомогательное производство (счет 23);
• На общепроизводственные расходы (счет 25);
• На общехозяйственные расходы (счет 26) (пример 5 ).

Проводки по учету ТМЦ в бухгалтерии

Пример 1. Приобретение ТМЦ у контрагента за безналичный расчет

Приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) по безналичному расчету регламентировано п.5-11 ПБУ 5/01, п.1 ст.254 НК РФ.

Организация ООО «ВЕСНА» приобретает у поставщика ООО «УЮТ» производственные материалы на общую сумму 59 000 руб., в т.ч. НДС 18% — 9 000 руб.

Покупка материалов за безналичный расчетпроводки:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример 2. Приобретение ТМЦ за наличный расчет с НДС

Организация ООО «ВЕСНА» выдала денежные средства сотруднику Иванову А.А. в сумме 15 000 руб. из кассы организации на приобретения ТМЦ. Сотрудник предоставил авансовый отчет на выданную сумму.

Приобретение материалов через подотчетное лицо проводки:

Счет дебета	Счет кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
71.01	50.01	15 000,00
10.09	71.01	12 711,86		Авансовый отчет,Товарная накладная (ТОРГ-12)
19.03	71.01	2 288,14	Учтен НДС по приобретенным ТМЦ	Счет фактура полученный
68.02	19.03	2 288,14	НДС принят к вычету	Книга покупок

Пример 3. Приобретение ТМЦ за наличный расчет без НДС

Организация ООО «ВЕСНА» выдала денежные средства сотруднику Иванову А.А. в сумме 20 000,00 рублей из кассы организации на приобретения ТМЦ. Сотрудник приобрел ТМЦ в розничном магазине по товарному чеку без НДС и потратил больше выданных денежных средств на 2 500,00 руб. Сотрудник представил авансовый отчет на выданную сумму.

Приобретение материалов без НДС через подотчетное лицо проводки:

Счет дебета	Счет кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
71.01	50.01	20 000,00	Выдача денежных средств сотруднику под отчет на приобретение ТМЦ	Распоряжение руководителя, Расходный кассовый ордер (КО-2)
10.09	71.01	22 500,00	Авансовый отчет сотрудника по приобретенным ТМЦ	Авансовый отчет,Товарный чек
71.01	50.01	2 500,00	Выдача денежных средств сотруднику (сумма перерасхода по авансовому отчету)	Авансовый отчет,Расходный кассовый ордер (КО-2)

Пример 4. Списание материалов в основное производство

Организация ООО «ВЕСНА» передает в производство 70 штук досок 4х4, для изготовления готовой продукции. В соответствии с учетной политикой материалы списываются по средней цене.

По номенклатуре «Доски 4х4» в организации был остаток в количестве 150 штук на общую сумму 40 500,00 руб.:

• Рассчитаем среднюю стоимость: 40 500,00 / 150 = 270,00 руб.;
• Рассчитаем стоимость переданного материала в производство: 70 * 270,00 = 18 900,00 руб.

Списание материалов в основное производство — проводки и документы:

Пример 5. Списание материалов на общехозяйственные расходы

Организация ООО «ВЕСНА» в подразделение «Бухгалтерия» передала 50 штук тетрадей и 100 штук ручек. Стоимость материалов согласно учетной политике списывается по средней цене.

В организации были остатки по номенклатуре Тетради в количестве 400 штук на общую сумму 10 280,00 руб., по номенклатуре Ручки в количестве 550 штук на общую сумму 8 525,00 руб.

Рассчитаем среднюю стоимость:

• тетради 10 280,00 / 400 = 25,70 руб.;
• ручки 8 525,00 / 550 = 15,50 руб.

Рассчитаем стоимость списанного материала на общехозяйственные расходы:

• тетради 50 * 25,70 = 1 285,00 руб.;
• ручки 100 * 15,50 = 1 550,00 руб.

Таким образом, на общехозяйственные расходы списано материалов общей стоимостью 2 835,00 руб., что отражается проводкой.

Рассмотрим теоретические основы, на которые нужно опираться при организации учета материалов на этапе поступления. Также ознакомимся с бухгалтерскими записями фактов хозяйственной жизни предприятия, то есть с проводками в результате решения ситуационных задач. Изучим как вести учет поступления материалов с использованием 10 счета Материалы.

При поступлении материалов необходимо определиться с тремя моментами:

• С выбором субсчета. Субсчет определяется видом поступаемых материалов;
• Оценить поступившие ценности, то есть понять — по какой стоимости в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства должны поставить их на учет, п.5 ПБУ 5/01 предлагает 2 способа;
• Выбранный способ закрепить в Учетной политике.

Законодательство оперирует понятием «фактическая себестоимость». Если коротко — это то, во что обошлось компании приобретение или поступление материалов.

Важно! Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это правило действует всегда!

Законодательство предоставляет 2 варианта отражения фактической себестоимости:

• Первый вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 10. Субсчет определяется видом поступаемых материалов. Схематично это можно представить следующим образом:

• Второй вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 15. Схематично это выглядит так:

В этом случае для поступивших ТМЦ компания будет использовать 3 счета:

• Счет 10 «Материалы»;
• Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Кроме того, к счету 15 потребуется открыть субсчета с названиями, аналогичными субсчетам, составляющим синтетический счет 10. Этот вариант звучит как «Материалы учитываются по учетным (плановым) ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Открытые субсчета к счету 15 будут звучать аналогично субсчетам счета 10. Например, субсчет 15.1 «Заготовление и приобретение сырья и материалов».

Выбор способа отражения фактической себестоимости закрепляется в Учетной политике.

Что признается фактической себестоимостью

Важно правильно отразить фактическую себестоимость. В зависимости от способа поступления фактическая себестоимость будет формироваться по-разному:

На практике приход материалов на склад имеет два сценария:

В рамках данной статьи мы будем рассматривать только поступление на основе документов.

Проводки по типовым ситуациям приобретения и поступления материалов

Пример 1

Рассмотрим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на 10 счете:

Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Дополнительная информация: компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Согласно учетной политике фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы».

Решение. Из сводной выше таблицы видим, что нормами бухгалтерского законодательства фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, то есть фактическая себестоимость таких материалов включает в себя: договорную цену поставщика и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов (транспортные, заготовительные расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях).

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

В нашем примере фактическая себестоимость сырья, приобретенного за плату, складывается из цены поставщика и затрат по доставке. Исходя из вида материалов, используем субсчет 10.01 «Сырье и материалы».

Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов на склад:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Факты хозяйственной жизни
10.01	60.01	100 000
19.03	60.01	18 000
68.02	19.03	18 000
10.01	60.01	12 500
60.01	51	118 000
60.01	51	12 500

Пример 2

Изучим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на счете 15 с использованием счета 16, то есть на счете 10 материалы учитываются по планово-расчетным ценам.

Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Учетная стоимость (планово-расчетная) поступившего сырья 107 500 руб. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Дополнительная информация. Компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Компания вновь образованная, работает первый месяц и на производство отпущено сырья на сумму 50 000 руб.

Решение. Для решения потребуется определить средний процент отклонений фактической стоимости от планово-расчетной и сумму отклонений к списанию со счета 16. Рассмотрим нюансы работы со счетами 15 и 16 при поступлении материалов.

В дебет счета 15 на основании расчетных документов (счетов, накладных, актов) записывают стоимость материалов, расходы на доставку, заготовительные и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях. При этом варианте материалы на счет 10 приходуются по планово-расчетной цене (прогнозируемой) и только тогда, когда материалы попадут на склад, их приходуют проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 15 - на сумму, равную планово-расчетной цене материалов. Планово-расчетные цены фиксируются внутренним документом компании.

Когда принятые на учет материалы компания использует либо передает в производство или продает, накопленную на счете 16 разницу между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой нужно списать на затраты. Для этого делают проводку:

• Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) Кт 16 — списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой.

Чтобы определить какую сумму разницы, числящейся на счете 16 включить в затраты, надо рассчитать средний процент отклонений. Определяют его по сложной формуле и это не для начинающих. Но чтобы понять суть предположим, что компания новая, тогда по итогам первого месяца работы бухгалтер возьмет два показателя:

1. Сумму отклонений по материалам, поступившим в течение месяца;
2. Стоимость материалов, поступивших за месяц (в планово-расчетных ценах).

Первый показатель поделим на второй и узнаем средний процент. Средний процент отклонений умножаем на учетную стоимость списываемых материалов.

Определим средний процент отклонений в нашем примере:

• Средний процент отклонений: 5 000 / 107 500 = 4,65;
• Если учетную стоимость списываемых материалов 50 000 руб. умножим на 4,65%, то получим сумму отклонений к списанию на затраты в сумме 2 325 руб.

Теперь есть все необходимое по методике работы со счетом 15 и 16 при поступлении материалов. Формируем бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Факты хозяйственной жизни
15.01	60.01	100 000	Отражено поступление сырья на основании расчетных документов
19.03	60.01	18 000	Учтен входной НДС со стоимости сырья
68.2	19.03	18 000	Принят вычет по НДС, условия по ст.172 НК РФ соблюдены
15.01	60.01	12 500	Расходы на доставку включены в фактическую себестоимость сырья
10.01	15.01	107 500	Оприходовано сырье на склад по планово-расчетной цене
16	15.01	5 000	Отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой
60.01	51	118 000	Произведена оплата поставщику сырья
60.01	51	12 500	Произведена оплата транспортной компании
20	10.01	5 0000	Сырье передано в производство
Д20	К16	2 325	Списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой

Пример 3. Поступление материалов в счет вклада в уставный капитал.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал компании, определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.

Если расходы берет принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 65 Методических указаний по учету МПЗ).

Предположим, 30.08.2016г. в счет вклада в уставный капитал предприятия учредителем внесены материалы, которые оценены учредителями в сумме 10 000 руб. За доставку материалов организация уплатила транспортной компании 2 950 руб., в том числе НДС 450 руб. Передающая сторона предоставила акт приема-передачи и счет-фактуру.

Дополнительная информация. Компания образуется в виде ООО, применяет общий режим налогообложения — ОСНО. Компания относится к малому бизнесу. Вид материалов — производственный инвентарь. В своей учетной политике зафиксировала следующее:

• Учет ведется по фактической себестоимости с отражением в учете на счете 10.
• Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость на счет 10.

Решение примера. Передающая сторона воспользовалась так называемым механизмом восстановления НДС. Являясь плательщиком НДС, в связи с выбытием материалов компания НДС восстановила и предоставила счет-фактуру. Таким образом передающая сторона увеличила свои обязательства перед бюджетом. Почему так?

Дело в том, что ранее, когда приобретались эти материалы, организация воспользовалась вычетом НДС, сделав проводку Дт 68.02(НДС) Кт 19, но материалы перестали использоваться передающей стороной в деятельности, облагаемой НДС. В таких случаях передающая сторона в своем бухгалтерском учете обязана сделать обратную проводку Дт 19 Кт 68.02(НДС) — это и называется механизмом восстановления НДС.

Поскольку передающая сторона передала материалы с НДС, предварительно показав у себя увеличение обязательств перед бюджетом в части НДС, принимающая компания обязана на основании счета-фактуры поставить предъявленный НДС на учет.

Предприятие относится к малым, но в Учетной политике по условиям примера не зафиксирован упрощенный способ оценки первоначальной стоимости. Такое право есть в соответствии с приказом Минфина РФ от 16.05.2016г. №64н. Но даже если это было бы зафиксировано, компания не смогла бы отнести затраты по доставке на расходы, так как эта новация по ПБУ 5/01 применяется только к приобретенным материалам за плату. В представленном примере ТМЦ поступили без оплаты.

Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов в счет вклада в уставный капитал:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Факты хозяйственной жизни
10.09	75	10 000	Поступление материалов по учредительному договору в оценке, согласованной учредителями
10.09	60.01	2 500	Уточнение фактической себестоимости материалов на сумму доставки (п.65 Методических указаний по учету МПЗ)
19.03	60.01	450	Учтен предъявленный НДС по транспортным услугам по счету-фактуре
68.02	19.03	450	НДС принят к вычету при выполнении всех условий по п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ
19.03	83	1 800	Принят к учету НДС от поступивших в счет вклада материалов на основании п.3 ст.170 НК РФ

Итог: фактическая себестоимость материалов сформировалась на счете 10.09 в размере 12 500 руб.

Документальное оформление поступления материалов

Все факты хозяйственной жизни организации как юридического лица должны быть подтверждены документально.

Требования бухгалтерского законодательства к документам определяются Федеральным Законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016г.) «О бухгалтерском учете». Статья 9 этого закона устанавливает перечень из 7 обязательных реквизитов бухгалтерского документа.

Бланки и формы документов, используемые на предприятии, должны быть утверждены в составе Учетной политики в целях бухгалтерского учета.

В таблице приведены типовые бланки, которые могут быть использованы для разработки на их основе своих документов при поступлении материалов:

Документ	Пояснения
Доверенность на получение ТМЦ (форма М-2 и М-2а)	Оформляется при получении товарно-материальных ценностей доверенным лицом
Приходный ордер (форма М-4)	Заполняется при поступлении материалов на склад предприятия при отсутствии расхождений в количестве и претензий по качеству
Акт о приемке материалов М-7	Заполняется при возникновении расхождений между количеством, указанном в документах, и фактическим наличием, а также при ненадлежащем качестве материалов; Данный акт составляется также для оформления приемки материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки)
Авансовый отчет	К нему прилагаются документы, подтверждающие факт оплаты приобретенных ТМЦ, квитанции к ПКО других организаций, чеки ККТ
Бухгалтерская справка и другие	Для подтверждения расчетов по специфичным операциям и иных движений материалов на забалансовых и балансовых счетах, не нашедших в вышеприведенных строчках

Предприятие праве разработать свои формы документов или использовать типовые. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.