Курбатова Дарья Александровна, Студент, Липецкий Филиал РАНХиГС, Липецк[email protected]

Куликова Наталья Вячеславовна,Студент, Липецкий Филиал РАНХиГС, Липецк[email protected]

Управление дебиторской задолженностью в кризис

Аннотация. Статья посвящена особенностям управления дебиторской задолженностью в кризис.Дано описание основным проблемам, которые касаются дебиторской задолженности.Указываются основные группыпричин, которые приводят к росту дебиторской задолженности, а также способы и методы влияния на возвращение задолженностив условиях кризиса. Ключевые слова:дебиторскаязадолженность, кризис, финансовые риски, факторинг.

Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого предприятия. Довольно большая ее часть в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании.Современные условия развития экономики России предусматривают динамизм развития взаиморасчетов между контрагентами. В таких условиях особое внимание необходимо уделять дебиторской задолженности.Очень часто ее определяюткак составляющую оборотного капитала, которая представляет собой требования к физическим или юридическим лицам относительно оплаты товаров, продукции, услуг.Существует тенденция отождествлять дебиторскую задолженность с коммерческим кредитом. Коммерческий кредит предоставляется покупателю с учетом его стоимости (ресурсы компании предоставляются в пользование на платной основе) и срочности (срок использования предоставленных средств ограничен).Дебиторская задолженность сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами.Общая сумма дебиторской задолженности включает в себя платежи к получению по аренде, счета к получению от покупателей и заказчиков, дочерних и зависимых хозяйственных обществ, по претензиям; авансы, выданные персоналу, поставщикам, подрядчикам; авансовые платежи в бюджет, государственные целевые фонды и страхования; задолженности учредителей по взносам в уставный капитал; задолженности персонала по прочим операциям, и прочих дебиторов, в том числе расчеты с внутриведомственными предприятиями. При этом, под внутриведомственными расчетами понимаются расчеты между предприятиями и организациями, имеющими самостоятельные балансы и входящими в состав одного определенного министерства, ведомства, корпорации, ассоциации, концерна или объединения. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса.Мировой финансовый кризис, спровоцировавший падение производства во многих отраслях промышленности, многочисленные сбои в производственных цепочках, банкротства предприятий,превратил управление дебиторской задолженностью в наиболее актуальное направление деятельности организации. В этих условиях финансовая политика предприятия должна учитывать все возможные последствия кризиса и быть похорошему консервативной. Необходимо как можно более тщательно продумывать действия компании на рынке с точки зрения обеспечения ее безопасности и финансовой устойчивости.

Сегодня практически ни один хозяйствующий субъект не существует без дебиторской задолженности, ведь одно из условий конкурентоспособности почти любого предприятия -предоставление своим клиентам коммерческого кредита. Исключение составляет небольшой список поставщиков, которые имеют настолько прочные позиции на рынке, что могут диктовать свои платежные условия. Возникает дебиторка, как правило, при продаже товаров (работ или услуг) на условиях отсрочки платежа. Этот факт дает дополнительные возможности для обеих сторон:

для покупателя –это возможность бесплатно использовать дополнительные оборотные средства;

для поставщика –это способ привлечь покупателей и возможность расширить рынок сбыта товаров, работ, услуг.На основании данных Федеральной службы государственной статистики в 2014 году дебиторская задолженность составляла около 20% совокупных активов крупных и средних российских предприятий (на 1 октября 2014 года –28,5 триллионов рублей из 139,9 триллионов).А ведь это почти 65% внешнего долга России на 2014 год! Интересно, что если перевести дебиторскую задолженность российских предприятий за 2014 год в объем черной икры белуги, то этой икрой можно заполнить всю долину реки Амазонка.Объем дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, на долю которой в начале декабря 2014 года приходилось 52,6% общей дебиторской задолженности этих предприятий, растет в нашей стране с каждым годом. По данным Росстата, с января 2010 года по декабрь 2014 года этот показатель увеличился более чем в два раза, с 7,5 до 15,9 триллионов рублей. В течение последних пяти лет доля просроченной задолженности в общемобъеме дебиторской задолженности покупателей и заказчиков варьировалась от 8 до 12%, оставаясь по большей части в пределах 911%. В последние два года наметилась тенденция к повышению доли просроченной задолженности, что может объясняться усилением негативных явлений в российской экономике и постепенным нарастанием проблем с платежной дисциплиной.Нестабильность экономической ситуации в России приводит к увеличению рисков при выполнении любых видов деятельности с отсрочкой платежа. Предлагаем рассмотреть основные причины роста дебиторской задолженности в условиях кризиса и способы, с помощью которых предприятие может на них влиять.Основные группы причин, приводящих к росту дебиторской задолженности это:внешние факторы;внутренние причины.К макроэкономическим причинам относятся:повышение ставок на кредиты как краткосрочные, так и долгосрочные, что в конечном итоге затрудняет расчеты между компаниями, так как они начинают придерживаться принципа: «Лучше заплатить пени по договору, чем брать кредит на оплату» (если пени ниже % по кредиту);уровень инфляции в стране: при высокой инфляции многие компаниистремятся погашать свои долги как можно позже,руководствуясь принципом «Чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма» (опятьтаки если штрафы по договору невысокие).Предприятие само по себе имеет слабое влияние на возникновение и проявление внешних факторов, но может менять свою маркетинговую политику с учетом них. Например, проанализировать возможности выхода на новые рынки сбыта, использовать межнишевые пространства, смежные рынки, изменить вид выпускаемой продукции (работ, услуг).На проявление внутренних факторов компаниякредитор имеет максимальное влияние, так как их возникновение связано с организацией ее внутренних процессов. Работа с этой группой причин включает в себямножество методов, среду которых естьтакие методы как:отказот проблемных клиентов;определение 20% клиентов, которые дают 80% просроченной дебиторской задолженности(согласно закону Парето), проведение с каждым индивидуальной работы;внедрениеспособов контролирования дебиторской задолженности,введение максимально возможного размера долга, оценивание по специальным критериямфинансового положения каждого контрагента до заключения договора, контроль размера дебиторской задолженности, анализ причин возникновения дебиторской задолженности и её просрочки;отказ от наращивания размера дебиторской задолженности до полной оплаты предыдущего долга. Как вариант, следует определить размер кредитного лимита для каждого покупателя и автоматически включать его в стоплист при превышении кредитного лимита, а также отказывать в отгрузке до погашенияимеющейсязадолженности;

своевременный переход к формальным процедурам взыскания задолженности, сразу после момента просрочки, то естьначало работы с должником по возврату долга до того, как он станет просроченным;стремление к увеличениююридических гарантий в ситуации просрочки платежа (пени, штрафы за просрочку оплаты, прекращение отгрузок в случае превышения лимита задолженности и тому подобное);разработка системы скидок при досрочной уплате клиентом дебиторской задолженности;использование юридических ноухау, таких как альтернатива залогу, «круговыесделки»(покупка и последующая продажа ценных бумаг.Следует сказать, что часто для успешного управления дебиторской задолженностью предприятию не хватает:–квалифицированных сотрудников для составления типовых документов, которые потом смогут использовать технические и менее профессиональные работники;–знакомства с особенностями деятельности государственных органов,–знания методики осуществления и продвижения коллекторской деятельности;

–callцентра, включая помещение, оборудование, персонал;–программного обеспечения;–службы личного взаимодействия с должниками.В последние годы в России наметилось значительное расширение спроса на факторинговые услуги со стороны клиентов, а также увеличилось количествопредложенийна них со стороны банковской сферы. Потребность в факторинге испытывают практически все компании, которые регулярно или часто работают на условиях отсрочки платежа.Факторингом называютразновидность торговокомиссионной операции, сочетающейся с кредитованием оборотного капитала клиента, связанная с переуступкой клиентомпоставщиком факторинговой компаниинеоплаченных платежных требований за поставленные товары, выполненные работы и услуги и права получения по ним.Таким образом, факторинг включает в себя инкассирование дебиторской задолженности клиента (получение средств по платежным документам), кредитование и гарантию от кредитных и валютных рисков. Привлекательность, популярность и актуальность факторинга обусловлена тем, что он объединяет в себе сразу несколько функций:вопервых, финансирование оборотного капитала;вовторых, инкассацию задолженности клиента;втретьих, если это предусмотрено договором, факторинг берет на себя риск неплатежа, выступая, таким образом, в качестве страховщика финансовых рисков.Такой комплекс функций делает факторинг незаменимым механизмом для малых и средних предприятий, доступ которых к кредиту традиционно затруднен.Работа с дебиторской задолженностью является важным моментом в деятельности любого предприятия и требует пристального внимания руководителей. Определение подходов к управлению дебиторской задолженностью, этапов и методов –проблема, которая не имеет однозначного решения, зависит от специфики деятельности предприятия и личных качеств руководства.Для оптовой торговли продуктами питания подойдут стоплисты(список запрещенных к приему номеров платежных карт), а для разовой поставки дорогой техники подойдет тщательная оценка финансового положения контрагента до заключения договора.

Секрет эффективности здесь кроется в комплексном подходе. Так, своевременный контроль и анализ позволят вовремя выявить просроченную задолженность и оперативно принять меры по ее взысканию. Воздействие на дебитора может быть жестким или мягким: можно сразу подать в суд, а можно и поддержать контрагента, предложив ему более доступные методы погашения обязательств, напримербартер или отсрочку платежа.Таким образом, в настоящее время фактически каждый десятый рубль из дебиторской задолженности покупателей и заказчиков крупных и средних российских предприятий представляет собой просроченный долг. Наиболее эффективным управление дебиторской задолженностью может стать при распределении её по нескольким направлениям. При этом особое внимание стоит уделить внутренним факторам, которыми компания может управлять наиболее эффективно благодаря правильно организованной деятельности управляющего состава, в то время как внешние факторы часто не поддаются влиянию. Финансовый кризис -серьезное испытание для бизнеса любого масштаба, отрасли и формы собственности. Свертывание банковского кредитования, снижение объема продаж, ухудшение структуры баланса и множество иных негативных факторов, особенно когда они действуют одновременно, могут деморализовать менеджмент компании и явиться причиной принятия невзвешенных решений. В этих условиях следует помнить главное, что краткосрочная конъюнктура не должна заслонять стратегические цели фирмы, репутация и высокие стандарты качества работы с контрагентами -вот что будет цениться всегда и в конечном итоге станет залогом успеха. В случае же с дебиторской задолженностью верными помощниками должны быть точный расчет, осторожность и осмотрительность.Финансовые риски предприятия в условиях кризисаувеличиваются,и поэтому стоит уделить особое внимание управлениюдебиторской задолженностью и работе сдебиторской задолженностью. Правильно выбранные способы управления помогутизбежать большую часть проблем, связанных с ней, а также помогут организации сохранить финансовую стабильность.

Ссылки на источники1.Современный экономический словарь. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. 6е изд., перераб. и доп. М.(ИНФРАМ, 2011)2.Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики // www.gks.ru3.Современный экономический словарь. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. 6е изд., перераб. и доп. М.(ИНФРАМ, 2011)4. Финансовокредитный энциклопедический словарь. -М.: Финансы и статистика. Под общ. ред. А.Г. Грязновой. 2010

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

им. Г.В. ПЛЕХАНОВА

ФИЛИАЛ В г. ТАШКЕНТЕ

«___»___________2009г.

зав. кафедрой

НАЖМИДДИНОВ ХУРШИД БАХОДИРОВИЧ

УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕ Н НОСТЬЮ В УСЛОВИЯХ МИРОВОГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КРИЗИСА

ВЫПУСКНАЯ КВАЛЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на соискание степени бакалавра экономики

по направлению 080100.62 - «Экономика»,

специализация «Финансы и кредит»

Научный руководитель:

Д.э.н. проф. Рузиев Д.Т.

ТАШКЕНТ - 2009

ВВЕДЕНИЕ

1.1 Понятия о дебиторской и кредиторской задолженности. Принципы организации учета расчетных операций

1.2 Порядок проведения взаимной выверки дебиторской и кредиторской задолженности между хозяйствующими субъектами

1.3 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, информация в бухгалтерской отчетности

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

2.1 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2.2 Раскрытие информации о расчетах дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

2.3 Отчетность по дебиторской и кредиторской задолженностям

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

3.1 Современное состояние дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СамАвто»

3.2 Основные направления по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Важной частью хозяйствующих субъектов является дебиторская и кредиторская задолженность. Осуществляя деятельность предприятия, с переходом на рыночные отношения, важнейшими проблемами является управление дебиторской и кредиторской задолженностью. Состояние бухгалтерской информации связано с оперативностью и качеством данных направлений.

Оперативность и качество управления дебиторской и кредиторской задолженностью зависит от того, на сколько рационально организован бухгалтерский учет на предприятии и как эффективно осуществляется деятельность бухгалтерской службы.

Рациональная организация бухгалтерского учета включает в себя целый комплекс мероприятий по оптимальному построению учетного процесса и позволяет более эффективно осуществлять оперативное руководство хозяйственной деятельностью предприятия с целью его перспективного развития.

Системные преобразования в экономике Узбекистана затрагивают множество проблем. Так в докладе Президента республики Узбекистан И.А. Каримова на заседании Кабинета Министров, посвященному итогам социально-экономического развития страны в 2008 году и важнейшим приоритетом углубления экономических реформ в 2009 году отмечено, что «…в 2009 году приоритетной остается задача дальнейшего ускоренного развития сферы услуг и малого бизнеса как важнейшего фактора обеспечения занятости, повышения качества жизни населения». При этом Президент акцентирует внимание на то, что «…мобильный характер малого бизнеса, его способность относительно легко приспосабливаться к изменениям конъюнктуры рынка и запросов потребителя, делает его незаменимым инструментом создания новых рабочих мест и повышения доходов населения в период мирового экономического кризиса».

Основной целью работы является изучение вопросов состояния и управления дебиторской и кредиторской задолженностью. В связи с этим, необходимо решить следующие задачи:

Сущность дебиторской и кредиторской задолженностей;

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

Информация, связанная с расчетами дебиторской и кредиторской задолженностью;

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

Состояния управления дебиторской и кредиторской задолженностей на примере предприятия.

Источниками информации для написания данной выпускной работы послужили законы, нормативные акты РУз, постановления и указы През идента РУз, а также учебная и периодическая литература таких авторов как Бабаев Ю.А., Вещунова Н.Л., Гулямова Ф.Б., Захарин В.Р., Ковалев В.В., Козлова Е.П., Кондраков Н.П., Пошерстник Н.В. и другие.

В процессе изучения и выполнения данной работы использовались статистические, монографические и другие методы экономического направления и анализа.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕНОСТЬЮ

1.1 Понятия о дебиторской и кредиторской задолженности. Принципы организации учета расчетных операций

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебито р ской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 4000 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 4300 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская -- на счетах 6000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 4300 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюде-ния за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (5000, 5100, 5200) и кредитуют счет 9500,9600 «Счета учета доходов и расходов»одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты

Расчеты между предприятиями через банк посредством расчетного счета могут совершаться в двух формах: путем безналичных перечислений и в виде платежей наличными деньгами.

Бухгалтерский учет в области учета денежных средств, расчетов и кредитов должен обеспечить:

Своевременное и правильное производство необхо-димых расчетов, как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

Полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных опе-раций;

Соблюдение действующих правил использования де-нежных средств по назначению в соответствии с лимита-ми, сметами;

Организацию и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов;

Контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

Контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности и услуги, а также средств, полученных в порядке кредитования.

Порядок проведения безналичных расчетов на террито-рии республики определяет Положение о безналичных расчетах в Республике Узбекистан (per. МЮ РУз 15.04.2002 г. № 1122).

Безналичные расчеты при проведении расчетных операций производятся:

Платежными поручениями;

Платежными требованиями;

Аккредитивами;

Инкассовыми поручениями;

Чеками. Безналичные расчеты могут осуществляться также по банковской корпоративной карточке.

Форма расчетов между плательщиками и получателем средств определяется договором (соглашением).

Платежное поручение представляет собой поручение клиента обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя (см. образец 8).

Расчеты платежными поручениями производятся чаще всего при предоплате, когда покупатель сначала перечисляет деньги, затем получает у поставщика товар. Платежное поручение выписывается обычно в двух экземплярах, если плательщик и получатель обслуживаются в разных банках, и в трех экземплярах, если плательщик и получатель обслуживаются в одном банке (см. схему 1).

Расчеты платежными требованиями производятся при последующей оплате, когда поставщик отгрузил товар, выполнил работы и оказал услуги и требует от плательщика уплаты определенной суммы (см. образец 9). Иначе эта фор-ма расчетов называется акцептной . Поставщик, имея не-обходимые документы об отгрузке товара, выписывает платежное требование и сдает его в свой банк на инкассо (на востребование платежа). Банк поставщика пересылает его в банк покупателя для акцепта и взыскания платежа (см. схему 2).

Акцепт -- это согласие плательщика на оплату или гарантирование оплаты денежных, расчетных, товарных документов или товара. Он должен быть предоставлен в банк при одногородних расчетах -- в течение трех дней, при иногородних -- в течение пяти дней после получения тре-бования учреждением банка. Плательщик имеет право отказаться от оплаты, если товары или услуги не заказаны, установлена недоброкачественность или некомплектность товаров, не согласована цена товаров. Отказ должен быть мотивирован и в письменной форме представлен в банк.

Аккредитив -- поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженные товары или оказанные услуги на ус-ловиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя (см. схему 3 и образец 1).

Существуют следующие виды аккредитивов: покрыты (депонированные) и непокрытые (гарантированные).

Покрытыми (депонированными ) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собствен-ные средства плательщика в распоряжение банка постав-щика (исполняющий банк) на весь срок действия обяза-тельств банка-эмитента.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив открывается в исполняющем банке при наличии прямых коррес-пондентских отношений с банком-эмитентом путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с открытого у него корсчета банка-эмитента при выполнении поставщиком всех условий аккредитива.

дебиторский кредиторский задолженность отчетность

Расчеты аккредитивами

Схема 3

Покрытые и непокрытые аккредитивы могут быть отзывными или безотзывными.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согла-сования с поставщиком (например, при несоблюдении условий, предусмотренных договором).

Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Расчеты инкассовыми поручениями применяются при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке (образец 2).

Инкассовые поручения могут выставлять:

налоговые органы -- о взыскании не внесенных в срок налогов и налоговых платежей (пени, штрафы) в государственный бюджет;

внебюджетные фонды -- о взыскании недоимок, если это предусмотрено законодательством;

таможенные органы -- по выданным им исполнительным документам;

другие органы согласно законодательству.

При расчетах чеками (схема 9) отгрузка продукции практически совпадает со временем ее оплаты. Для этого предприятие получает в своем банке чековую книжку для осуществления расчетов. Списание средств чеками производится путем предоставления в банк реестра чеков в двух экземплярах и самих чеков. Чеки действительны в течение десяти дней. Бланки чеков брошюруются в книжки, ко-торые являются бланками строгой отчетности. Лимит че-ковой книжки обозначает общую предельную сумму, на которую могут быть выписаны чекодателем и подлежат оплате банком чеки.

Схема 3

Чековые книжки могут быть лимитированные и нелимитированные.

При получении лимитированной чековой книжки составляется проводка:

Д-т 5520 К-т 5110

Оплата счетов поставщиков чеками из лимитированной чековой книжки отражается записью:

Д-т 6010, 6990 К-т 5520

Получение нелимитированной чековой книжки бухгалтерскими записями не оформляется.

В настоящее время в Республике Узбекистан расчеты по чековым книжкам временно не применяются.

Банки при расчетах с клиентами и проведении своих операций могут использовать мемориальные ордера.

В случаях, когда банк выступает плательщиком, мемориальные ордера заверяются подписью руководителя банка, главного бухгалтера и бухгалтера, ведущего данный банковский счет.

При недостаточности денежных средств на счете предприятия банк переводит его на картотеку № 2 и лишает права самостоятельного распоряжения своими средствами. Списание средств с расчетного счета в этом случае производится в порядке очередности, установленной законодательством. В исключительных случаях производится выдача средств на неотложные нужды в порядке, установленном соответствующими нормативными документами.

Периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) предприятие получает из банка выписку с расчетного счета. Содержание операции в ней заменяется условным кодом. Она выдается после осуществления операций по расчетному счету. К выписке прикладываются все оправдательные документы.

При бухгалтерской обработке выписки следует иметь в виду, что банк выступает как должник предприятия, по-скольку он хранит денежные средства и использует их в своем обороте. Поэтому остатки средств и поступления за-писываются по кредиту лицевого счета, так как эти суммы показывают долг банка предприятию, а выдача и пере-числение денег -- по дебету, так как долг банка в этом случае уменьшается. Следовательно, для банка расчетный счет предприятия -- пассивный. Для предприятия этот счет активный, поэтому бухгалтер будет записывать эти опе-рации на счет 5110 «Расчетный счет» в обратном порядке. Выписка банка проверяется бухгалтером и на полях ка-рандашом указывается шифр корреспондирующих счетов. Эти же счета указываются в документах, приложенных к Списке. Исправления, подчистки, помарки в банковских выписках не допустимы. Для учета наличия и движения денежных средств на расчетном счете предприятия в национальной валюте Республики Узбекистан используется активный денежный счет 5110 «Расчетный счет» (Приложение А).

По дебету счета 5110 отражаются хозяйственные опе-рации по поступлению средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от характера поступления, по кредиту -- хозяйственные операции по списанию средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от направления расхода.

1.2 Порядок проведения взаимной выверки дебиторской и кредито р ской задолженности между хозяйствующими субъектами

Выверка дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется хозяйствующими субъектами по состоянию на 1 июля 2008 года в месячный срок совместно со специалистами обслуживающих банков, налоговых и финансовых органов, органов статистики.

Ответственность за сбор и предоставление информации возлагается на территориальные Главные управления Центрального банка.

Координацию работы министерств, ведомств, концернов, корпораций, ассоциаций и холдинговых компаний по проведению взаимной выверки дебиторской и кредиторской задолженности и внесения предложений по итогам этой работы осуществляют отраслевые экспертные комиссии.

Основными задачами отраслевых экспертных комиссий являются:

контроль за обеспечением полноты охвата всех хозяйствующих субъектов и качественного проведения выверки дебиторской и кредиторской задолженности;

обобщение результатов проведенной выверки дебиторской и кредиторской задолженности; внесение на рассмотрение Правительственной комиссии по совершенствованию механизма расчетов и укреплению дисциплины платежей в бюджет предложений по итогам проделанной работы и о нереальных к взысканию размеров взаимной задолженности.

Руководители хозяйствующих субъектов, министерств и ведомств несут персональную ответственность за своевременное и качественное проведение выверки и реальности отражения срочной и просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, а также составления актов сверок по взаимным долгам (Приложение А).

Для ускорения проведения выверки взаимных задолженностей и составления актов сверок хозяйствующие субъекты с выездом на место осуществляют сверки своей задолженности с хозяйствующими субъектами, имеющими кредиторскую задолженность.

Руководители и главные бухгалтеры хозяйствующих субъектов на основании журналов ордеров или мемориальных ордеров, сверенных с главной книгой, заполняют сведения о дебиторской и кредиторской задолженности по счетам.

После проведения окончательной выверки дебиторской и кредиторской задолженности на хозяйствующих субъектах заполняются сведения по приложениям к настоящему Порядку. В этих сведениях отдельной строкой выделяются внутрисистемная задолженность, задолженность в пределах республики и за ее пределами (отдельно по странам СНГ и дальнего зарубежья). Отдельно показываются также суммы дебиторской задолженности, которые возникли из-за незаконного взыскания этих сумм органами государственной налоговой службы.

Кроме того, в сведениях по кредиторской задолженности выделяется кредиторская задолженность, отсроченная по решениям правительства.

Копии актов сверок на дебиторскую и кредиторскую задолженность по хозяйствующим субъектам представляются обслуживающему банку для проверки и обобщения суммы, указанной в сведениях.

Районные органы статистики, обслуживающие банки и налоговые органы, сверяют общую сумму дебиторской и кредиторской задолженности с данными бухгалтерского баланса и актов сверок с суммой, проставленной в сведениях, и подтверждают правильность данных. После этого копии актов сверок остаются в обслуживающих банках.

Если в хозяйствующем субъекте запущены бухгалтерский учет и отчетность или имеется отставание в учете, в сведениях, предоставленных комиссии, делается запись об этом. Кроме того, сведения об имеющихся нарушениях бухгалтерского учета и отчетности, фактах утери документов передаются в налоговые органы.

Обслуживающие банки и налоговые органы с выездом на место выборочно проверяют правильность составления сведений, о чем составляется справка или акт. При необходимости принимаются соответствующие меры воздействия.

По каждому дебитору или кредитору сумма задолженности подтверждается актами сверки или другими официальными документами дебитора (кредитора) о признании им задолженности в согласованном размере. При составлении документа в нем обязательно указывается ИНН дебитора или кредитора.

В случае, если дебитор (кредитор) ликвидирован или его местонахождение не установлено, об этом составляется акт, который представляется в налоговые органы, копия акта представляется в обслуживающее учреждение банка. Хозяйствующим субъектом предпринимаются меры, установленные законодательством.

Сумма задолженности по каждому дебитору (кредитору) последовательно группируется по срокам ее образования (до 60 дней, от 60 дней до 1 года, от 1 до 3 лет, свыше 3 лет).

Коммерческие банки, обслуживающие предприятия и организации, осуществляющие взаимную выверку задолженности, возвращают платежные документы, находящиеся в картотеке N 2, для повторного выставления согласно актам сверок.

После проведения окончательной взаимной выверки дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующим субъектом заполняются прилагаемые таблицы. В таблицах в обязательном порядке проставляется ИНН хозяйствующего субъекта, а также проставляются ИНН его дебиторов и кредиторов. Таблицы за подписью руководителя и главного бухгалтера хозяйствующего субъекта представляются в вышестоящую организацию, копии таблиц представляются в обслуживающее учреждение банка. Таблицы представляются как в бумажной форме, так и в форме компьютерных файлов (электронных таблиц Microsoft Excel).

Собранные таблицы обобщаются головной организацией отрасли в форме электронных таблиц Microsoft Excel. Параллельно собранные данные передаются в региональные главные управления Центрального банка для обобщения.

Отделения обслуживающих банков обобщают полученные сведения от хозяйствующих субъектов в разрезе министерств и передают в областные управления обслуживающих банков.

Областные управления обслуживающих банков проверяют правильность составления сведений по районам, сводят в целом по области и в разрезе министерств и направляют в Главные управления Центрального банка и республиканское управление обслуживающих банков для анализа и свода.

Республиканские учреждения обслуживающих банков сводят и анализируют совместно с министерствами и ведомствами, концернами, ассоциациями, корпорациями и компаниями информацию и направляют Центральному банку Республики Узбекистан и отраслевым рабочим комиссиям по проведению выверки дебиторской и кредиторской задолженности с предложениями по ее сокращению.

Отраслевые экспертные комиссии анализируют, обобщают представленные материалы и вносят в Правительственную комиссию по совершенствованию механизма расчетов и укреплению дисциплины платежей в бюджет предложения по сокращению дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующих субъектов.

1.3 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, информация в бухгалтерской отчетности

Инвентаризация -- это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Это способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

Основные цели инвентаризации:

выявление фактического наличия имущества;

сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты организации.

Сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты организации.

Оценка имущества и обязательств. Оценка имущества и обязательств производится организа-цией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества:

* приобретенного за плату, осуществляется путем суммирова-ния фактически произведенных расходов на его покупку;

* имущества, полученного безвозмездно, -- по рыночной стоимости на дату оприходования;

* имущества, произведенного в самой организации, -- по стоимости его изготовления;

* имущества, приобретенного по договорам, предусматрива-ющим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, -- по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Фактически произведенные расходы включают в себя затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией.

Текущая рыночная стоимость формируется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены до-кументально или экспертным путем.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, получен-ные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведе-ния об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Стоимость изготовления -- это фактически произведенные затраты на изготовление объекта имущества (стоимость израсходованных сырья, материалов, топлива и др.).

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче орг а низацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость имущества, полученного организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Эти методы будут рассмотрены при изучении последующих тем.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и опе-рациям в иностранной валюте ведется в сумах на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка на дату совершения операции.

Определение порядка учета дополнительных затрат, связан-ных с получением займов и кредитов. Указанные дополнительные могут учитываться:

* в качестве дебиторской задолженности с последующим их списанием «Прочие доходы и расходы»;

* в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в кото-рых они были произведены. Первый вариант учета дополнительных затрат обеспечивает

равномерное их включение в расходы организации и поэтому представляется более предпочтительным. Вместе с тем необхо-димо иметь в виду, что второй вариант учета указанных расхо-дов в полной мере соответствует предписаниям ст. 272 НК РФ. По учету расчетов по налогу на прибыль элементами учетной политики являются:

* установление порядка формирования информации о посто-янных и временных разницах, отложенных налогах и ак-цизах;

* определение порядка отражения в бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Организации могут формировать информацию о постоянных разн и цах на основании первичных документов:

а) в регистрах бухгалтерского учета;

б) в ином порядке, определяемом организацией. Обособленно должны отражаться в бухгалтерском учете временные разницы.

С учетом изложенных положений в учетной политике необходимо указать:

* учетные регистры, используемые для учета возникающих разниц;

* субсчета и аналитические счета, используемые для указанных целей; 1

* порядок учета и расчета постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств. Организации могут отражать в бухгалтерском балансе суммы отложенных налоговых активов и обяз а тельств:

а) отдельными статьями баланса (ст. 145 и 515);

б) в сальдированном (свернутом) виде.

При втором варианте сумма валюты баланса уменьшается, что может оказать влияние на показатели итоговой суммы баланса. Кроме того, изменяются величина соответствующих разделов баланса и показателей, исчисляемых на их основе. В состав инвентаризационной комиссии включаются пред-ставители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и др.).

В состав инвентаризационной комиссии могут входить представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. На последней странице описи незаполненные строки прочер-киваются и делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Результаты контрольных проверок правильности проведе-ния инвентаризации оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают характер и степень порчи, ее причи-ны, лиц, виновных в порче ценностей. Результаты инвентари-зации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без записи их в инвентаризационной описи.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения -- излишек или недостача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в соответствии с классификаци-ей, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недо-стачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценно-стей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в кото-рых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утверждаемым руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости имущества на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации -- на увеличение финансирования (фондов);

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм -- на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его пор-чи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации -- на уменьшение финансирования (фондов).

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕД И ТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ.

2.1 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Информации о дебиторской задолженности, срок возврата которой не превышает 12-ти месяцев. В состав текущей дебиторской задолженности входят: задолженность покупателей и заказчиков; задолженность по полученным векселям; долги обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ; долги поставщиков по выданным авансам различным юридическим и физическим лицам; задолженности бюджета по авансовым платежам, задолженности учредителей, долги персонала по выданным авансам и прочим операциям, а также задолженности разных дебиторов.

Корреспонденция по счетам учета счетов к получению (4000)

Группа счетов к получению предназначена для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками по дебиторской задолженности за товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. К ним относятся следующие счета:

4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»;

4020 «Векселя полученные».

По дебету этих счетов в корреспонденции со счетами учета доходов от основной (операционной) деятельности (9000), счетами учета выбытия основных средств и других активов (9200) и прочих доходов от основной деятельности (9300) отражаются суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы.

По кредиту данных счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов, списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам и т. п.

Корреспонденция по счетам учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам (4300)

На счетах учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, обобщается информация о расчетах по выданным авансам под поставку товарно-материальных запасов и других активов, а также под выполнение работ и оказание услуг. Учет осуществляется на следующих счетах:

4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЗ»;

4320 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под долгосрочные активы»;

4330 «Прочие авансы выданные».

По дебету этих счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается сумма выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности товаров, работ и услуг на основании договора или контракта, заключенного между поставщиком и предприятием.

По кредиту этих счетов отражается зачет ранее выданных авансов в корреспонденции со счетами к оплате от поставщиков и подрядчиков или возврат авансов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Корреспонденция по счетам учета авансовых платежей в бюджет (4400)

Счета учета авансовых платежей в бюджет предназначены для обобщения информации об уплаченных предприятиями авансах по налогам и сборам. Предприятия могут открывать отдельные счета для учета авансовых платежей по видам налогов и сборов:

4410 «Авансовые платежи по налогу на прибыль»;

4411 «Авансовые платежи по налогу на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры»;

4412 «Авансовые платежи по налогу на имущество»;

4413 «Авансовые платежи по налогу на добавленную стоимость» и т. п.

На дебете этого счета в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств учитываются уплаченные авансом суммы налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах по приобретенным товарно-материальным запасам.

По кредиту отражается списание сумм налогов в корреспонденции со счетом 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

Корреспонденция по счетам учета авансовых платежей в государственные

целевые фонды и по страхованию (4500) Счета учета авансовых платежей в государственные целевые фонды и по страхованию предназначены для обобщения информации об уплаченных предприятиями авансах в государственные целевые фонды и по страхованию. Предприятия могут открывать отдельные счета для учета авансовых платежей в государственные целевые фонды и по страхованию.

Учет ведется на следующих счетах:

4510 «Авансовые платежи по страхованию»;

4520 «Авансовые платежи в государственные целевые фонды».

На дебете этого счета в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств учитываются уплаченные авансом суммы в государственные целевые фонды и по страхованию.

По кредиту отражается списание сумм авансовых платежей в государственные целевые фонды и по страхованию в корреспонденции с дебетом счетов 6510 «Платежи по страхованию», 6520 «Платежи в государственные целевые фонды».

Корреспонденция по счетам учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал (фонд) (4600)

Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал (фонд) предназначены для обобщения информации о задолженности учредителей предприятия (акционеров акционерного общества, участников товарищества и т. п.) по вкладам в уставный капитал предприятия.

По дебету этого счета в корреспонденции со счетами учета уставного капитала (8300) отражается возникновение дебиторской задолженности при создании предприятия или в момент регистрации в соответствующих государственных органах величины уставного капитала.

По кредиту счета 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами учета основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражаются вклады в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств).

Корреспонденция по счетам учета задолженности персонала по прочим операциям (4700)

Счета этой группы предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами. Учет осуществляется на следующих счетах:

4710 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит»;

4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам»;

4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»;

4790 «Прочая задолженность персонала».

По дебету этих счетов отражается возникновение дебиторской задолженности персонала по прочим операциям, а по кредиту -- погашение данной дебиторской задолженности.

Корреспонденция по счетам учета задолженности разных дебиторов (4800)

Счета данной группы предназначены для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности, не Упомянутой в пояснениях к вышеуказанным счетам к получению, в том числе проценты, дивиденды и роялти к получению, текущие платежи к получению по долгосрочной аренде, счета к получению по претензиям и др. Учет осуществляется на следующих счетах:

4810 «Текущие платежи к получению по долгосрочной аренде»;

4820 «Платежи к получению по краткосрочной аренде»;

4830 «Проценты к получению»;

4840 «Дивиденды к получению»;

4850 «Роялти к получению»;

4860 «Счета к получению по претензиям»;

4890 «Задолженность прочих дебиторов».

По дебету этих счетов обычно в корреспонденции со счетами доходов отражается возникновение краткосрочной прочей дебиторской задолженности, а по кредиту -- ее погашение в корреспонденции со счетами денежных средств.

Корреспонденция по счетам учета резерва по сомнительным долгам (4900)

Счет 4910 «Резерв по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резерва по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 9430 «Прочие операционные расходы» и кредиту счета 4910 «Резерв по сомнительным долгам».

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года и не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Списание с баланса долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, отражается по дебету счета 4910 «Резерв по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (счета к получению). Присоединение неизрасходованных сумм резерва по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, отражается по дебету счета 4910 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 9390 «Прочие операционные доходы».

Для учета различных расчетных отношений с другими пред-приятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 4300, 6010, 4800, 6900 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Например, к счету 4300 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2 «Расчеты по претензиям»;

3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 4300, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (0800, 2300, 2500, 9400, 2700 и др.). *

Корреспонденция по счетам учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам (6000)

Счета учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам предназначены для обобщения информации о задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, по принятым и подлежащим оплате счетам-фактурам.

Учет осуществляется на следующих счетах:

6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»;

6020 «Векселя выданные».

Предприятия, осуществляющие при выполнении до-говора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и иных работ функции генерального подрядчика, обязательства перед своими субподрядчиками также отражают на счетах к оплате поставщикам и подрядчикам.

По кредиту этих счетов отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, услуг и работ в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (либо с применением счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по дос-тавке материалов или товаров, а также по переработке на стороне записи по кредиту счетов к оплате постав-щикам и подрядчикам производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п. При большой загруженно-сти счетов к оплате поставщикам и подрядчикам в слу-чае наличия большого количества поставщиков учет услуг по доставке может вестись на счете 6990 «Прочие обя-зательства».

Если счет поставщика или подрядчика оплачен до поставки» то при перечислении денежных средств по-ставщику должна быть дана следующая проводка:

Дебет 4310 «Авансы, выданные поставщикам»

Кредит 5110 «Расчетный счет» или 5210 «Валютный счет».

Если при приемке на склад поступивших материаль-ных ценностей обнаружилась их недостача или же их ка-чество, количество, а также цены не соответствуют ус-ловиям, оговоренным в договоре, счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на со-ответствующую сумму в корреспонденции со счетом 4860 «Счета к получению по претензиям».

За неотфактурованные поставки счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на сто-имость поступивших материальных ценностей, определен-ную из цены и условий, предусмотренных в договоре.

Счета этой группы дебетуются на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предва-рительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом на сумму выданного ранее аванса делается запись:

Дебет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подряд-чикам»

Кредит 4310 «Авансы, выданные поставщикам».

Аналитический учет по этим счетам должен вестись по каждому предъявленному счету в разрезе каждого по-ставщика и подрядчика. При этом построение аналитического счета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, и постав-щикам по неоплаченным в срок расчетным документам. По такому же принципу должен вестись аналитический учет по счету 6020 «Векселя выданные».

2.2 Анализ дебиторской задолженности

Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются:

Проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

Проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

Проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

Проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.

Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе - платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей:

Счета к получению;

Векселя полученные;

Задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйствующим субъектом и дочерними предприятиями;

Задолженность должностных лиц субъекта;

Прочая дебиторская задолженность.

В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавлена статья «Авансовые платежи».

При анализе необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистрам аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, считают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расчетов.

Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает, поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:

Подобные документы

Виды кредиторской и дебиторской задолженности, ее анализ на примере ООО "Призма". Состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности, ее оборачиваемость. Методы управления дебиторской задолженностью, пути оптимизации расчетов предприятия.

дипломная работа , добавлен 21.03.2011


Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности. Воздействие дебиторской и кредиторской задолженности на финансовую устойчивость предприятия, основные пути и способы ее уменьшения на примере хозяйственной деятельности ООО "Вет–продукт".

дипломная работа , добавлен 18.06.2013


Сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Финансовая характеристика предприятия. Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии и её совершенствование. Анализ состава, движения и оборачиваемости задолженности.

дипломная работа , добавлен 18.10.2014


Управление дебиторской и кредиторской задолженностью, ее образование, анализ и оценка на примере ООО "ЗСКК". Динамика, состояние и эффективность управления движением дебиторской и кредиторской задолженности, рекомендации по его совершенствованию.

курсовая работа , добавлен 17.11.2011


Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности бюджетного учреждения, ее анализ по составу, структуре, счету бюджетного учета, срокам возникновения и источникам образования. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

курсовая работа , добавлен 25.03.2015


Раскрытие экономической сущности дебиторской и кредиторской задолженности, их виды и методики анализа. Динамика показателей деятельности торговой организации ООО "Кетер". Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности фирмы и пути её снижения.

дипломная работа , добавлен 11.04.2014


Классификация, методы управления и влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансовую устойчивость предприятия. Точный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению. Выявление объемов и структуры задолженности.

реферат , добавлен 03.12.2010


Дебиторская и кредиторская задолженность как основной фактор обеспечения экономической безопасности организации. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия. Определение структуры кредиторской задолженности и ее изменений.

курсовая работа , добавлен 01.06.2014


Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия и методика управления дебиторской задолженностью. Анализ состава и структуры баланса, показателей ликвидности и платежеспособности.

курсовая работа , добавлен 26.03.2011


Экономическая сущность расчетов с дебиторами и кредиторами. Классификация дебиторской и кредиторской задолженности в структуре оборотных средств предприятия. Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Николаев И.А. - Управленческий учёт и финансы. - 2009. - № 3.

Статья посвящена актуальной на сегодняшний день проблеме - управлению дебиторской задолженностью в условиях финансового кризиса. Автор рассматривает меры, которые должна предпринять компания для минимизации финансовых потерь от невозврата задолженности, методику выбора оптимального способа реструктуризации долгов, приводит пример моделирования структуры баланса и денежных потоков для целей корректировки кредитной политики.

Дебиторская задолженность как фактор риска

М ировой финансовый кризис, спровоцировавший падение производства во многих отраслях промышленности, многочисленные сбои в производственных цепочках, банкротства предприятий, превратил управление дебиторской задолженностью в наиболее актуальное направление деятельности организации. В этих условиях финансовая политика предприятия должна учитывать все возможные последствия кризиса и быть по-хорошему консервативной. Необходимо как можно более тщательно продумывать действия компании на рынке с точки зрения обеспечения ее безопасности и финансовой устойчивости.

В целях минимизации потерь, связанных с возникновением безнадежной дебиторской задолженности, следует придерживаться следующих правил.

• Нужно более критично взглянуть на принципы, которыми руководствуется компания, осуществляя поставку продукции и оказывая услуги. Если в обычных условиях риск невозврата задолженности был невелик и вполне покрывался выгодами от продажи в кредит, то сейчас, когда многие компании стали испытывать финансовые трудности, такой риск нуждается в переоценке. С этой целью можно использовать как внешние источники информации (общедоступная рыночная информация, профильная пресса, информация от третьих лиц), так и фактические данные о платежной дисциплине контрагента за последние три-шесть месяцев.
• Если структура баланса компании претерпела существенные изменения (сократилась доля банковских кредитов и кредиторской задолженности в пассиве баланса, упал оборот и т.п.), возможно, величина и структура дебиторской задолженности также должны измениться, чтобы соответствовать новому состоянию экономики предприятия. В большинстве случаев это ведет к ужесточению кредитной политики и сокращению доли продаж в кредит.
• При возникновении просроченной задолженности следует пристально следить за экономическим состоянием контрагента и своевременно принимать меры, т.к. риск потерь в нынешних условиях значительно вырос. Последовательность действий в этом случае должна быть такой.

1. При возникновении просрочки длительностью более недели (если период отсрочки составлял один месяц) или двух недель (если была предоставлена отсрочка от одного до трех месяцев) необходимо связаться с бухгалтерскими службами (или отделом закупок) контрагента и убедиться в том, что просрочка не связана с отсутствием или утерей первичных документов.
2. Если документы контрагентом получены, а деньги так и не поступили, необходимо направить в его адрес письмо с напоминанием об оплате. Форма письма может быть любой, характер формулировок, как правило, зависит от того, насколько велика просрочка и насколько компания ценит отношения с клиентом.
3. Параллельно с направлением писем полезно связываться с представителями контрагента по телефону. В случае если сумма задолженности небольшая, это может делать кредитный контролер (на уровне исполнителей), если же размеры задолженности значительные, а ее срок превысил допустимые пределы, решение вопроса следует выносить на уровень топ-менеджмента (финансовый директор, коммерческий директор, генеральный директор).
4. Если первичные документы клиентом получены, а средства от него не поступают, следует немедленно прекратить отгрузку продукции данному клиенту на условиях отсрочки платежа.
5. Если проблемный дебитор одновременно является и кредитором компании, следует приостановить оплату его счетов до выяснения вопроса с закрытием дебиторской задолженности.
6. Судебный вариант решения проблемы является крайней мерой и, как показывает практика, далеко не всегда эффективной. Зачастую гораздо выгоднее договориться о реструктуризации или частичном списании долга, чем идти в суд или «банкротить» контрагента.

Выбирая между несколькими альтернативными способами возврата задолженности (суд, реструктуризация, списание долга), необходимо сравнить дисконтированную стоимость денежных средств, которые компания сможет получить при реализации каждого, и выбрать тот, при котором эта стоимость окажется максимальной. Разумеется, следует оценить вероятность того или иного исхода.

К примеру, компания X должна компании Y 100 тыс. руб. Существуют следующие варианты решения проблемы:

1. подать на компанию X в суд; в случае успеха, вероятность которого равна 60%, через восемь месяцев компании Y будут возвращены средства в размере 80 тыс. руб.;
2. списать 50% задолженности, а оставшиеся 50% закрыть в течение трех месяцев равными долями; вероятность возврата средств при таком варианте составляет 80%.

Допустим, ставка дисконта составляет 24% годовых (2% в месяц). Тогда дисконтированная стоимость средств в первом случае составит:

Дисконтированная стоимость средств во втором случае составит:

Таким образом, вариант с судебным решением выглядит более привлекательным. Однако здесь не учтены следующие обстоятельства:

• судебные издержки (причем не только денежные, но и трудовые, организационные, репутационные) могут оказаться весьма существенными;
• в случае развития событий по первому варианту компания получит деньги, но потеряет клиента; второй вариант предполагает, что бизнес клиента будет сохранен (в том числе благодаря помощи кредиторов, реструктурировавших его долги и давших возможность развиваться далее), клиент сохранит лояльность компании и продолжит сотрудничество - этот фактор также следует учитывать при принятии решения.

Как определить перспективу продолжения сотрудничества с клиентом при принятии решения о реструктуризации задолженности?

Допустим, задолженность клиента составляет 1 млн руб. При судебном варианте решения проблемы средства будут возвращены в полном объеме, но лишь через год и клиент откажется продолжать сотрудничество. В случае списания задолженности клиент согласится продолжать работу с компанией, в течение ближайшего года величина его заказов предположительно составит 500 тыс. руб. в месяц. Торговая наценка на продукцию компании равна 30%. Стоит ли идти на списание задолженности?

Допустим, ставка дисконта по-прежнему составляет 24% годовых. Текущая стоимость (Present Value, PV) «судебного» сценария составляет:

Текущая стоимость варианта со списанием определяется суммой дисконтированных значений маржинального дохода от работы с клиентом в течение прогнозного периода:

Таким образом, продолжение работы с клиентом существенно выгоднее прекращения отношений. Естественно, существует риск, что клиент не заплатит и по новым заказам, поэтому необходимо заранее оговорить такие условия возобновления сотрудничества, которые минимизируют финансовые риски (работа по предоплате, банковские гарантии и т.д.).

Помимо получения маржинального дохода, работа с клиентом предпочтительнее разрыва отношений еще по ряду причин:

• в условиях кризиса наличие стабильной и обширной клиентской базы становится особенно важным, поскольку в этом случае доля каждого клиента в обороте компании снижается и потеря одногодвух клиентов не так критична для компании;
• чем больше объем продаж компании, тем более крупным клиентом она становится для своих поставщиков, что позволяет договориться о более выгодных условиях сотрудничества (более низкие цены, увеличение отсрочки платежа и др.);
• сохранение объема продаж на уровне, сопоставимом с докризисным, позволяет избежать сокращения персонала, сворачивания перспективных проектов и т.п., т.е. компания не теряет свой потенциал, а, напротив, получает шанс увеличить долю рынка по окончании кризиса за счет своих менее удачливых конкурентов.

Таким образом, компании зачастую принимают решение продолжать сотрудничество с клиентом даже в тех случаях, когда такой сценарий менее выгоден с точки зрения маржинального анализа: множество не столь очевидных факторов могут перевесить сиюминутное желание вернуть свои деньги. Кроме того, компании, придерживающиеся агрессивной финансовой политики, не отпускают своих клиентов, чтобы те не ушли к конкурентам, и даже переманивают чужих клиентов, если финансовое положение это позволяет. В условиях кризиса такие меры более рискованны, но, с другой стороны, эффект от их применения может быть весьма существенным.

Достаточно часто программу действий выбирают, что называется, «на глазок» или путем экспертной оценки, проводимой руководством компании. Кроме того, не всегда можно с уверенностью сказать, что при реструктуризации долгов клиент все-таки расплатится по счетам. Однако в некоторых ситуациях подобный расчет может быть весьма полезен. Например, компании давно знают друг друга, крайне заинтересованы в сотрудничестве, и принять решение об изменении условий партнерства очень тяжело прежде всего психологически. В этом случае предлагаемый расчет может быть весомым аргументом при переговорах. Если речь идет о реструктуризации долга, то контрагенты часто задают вопрос: почему параметры реструктуризации именно такие - отсрочка довольно небольшая, да и списывается немного. Расчет может доказать, что именно предложенная схема реструктуризации выгодна и кредитору, и дебитору, это позволит склонить должника к принятию нужного вам решения. Таким образом, в тех случаях, когда существуют несколько приемлемых вариантов действий, расчет помогает найти самый оптимальный. Иногда окончательное решение об изменении условий сотрудничества с тем или иным контрагентом принимает коммерческая служба или даже генеральный директор, но финансовый директор обязан дать свое экспертное заключение по этой сделке. Используя такой расчет, он может аргументировать свои предложения, а генеральный директор сам решит, опираться на предложенный подход или нет. Возможно, руководствуясь собственными соображениями, в том числе стратегического характера, он не согласится с доводами финансового директора и примет другое, более верное, на его взгляд, решение.

Предложенный подход хорош тем, что он универсален и не зависит ни от отрасли, ни от мастаба бизнеса. Кроме того, следует упомянуть о важном психологическом нюансе: люди, как правило, больше доверяют цифрам, чем словам.

Корректировка кредитной политики

Если структура баланса компании в результате кризиса претерпела существенные изменения (сократилась доля банковских кредитов и кредиторской задолженности в пассиве баланса, упал оборот и т.п.), то ее кредитная политика по отношению к клиентам также должна измениться, чтобы соответствовать новому состоянию предприятия. Для этого необходимо смоделировать новую структуру баланса и структуру денежных потоков.

Рассмотрим на простом цифровом примере, как это можно сделать.

Допустим, до кризиса баланс компании имел структуру, представленную в табл. 1.

Таблица 1. Структура баланса компании до кризиса

В условиях кризиса необходимо смоделировать изменение основных статей баланса. Допустим, планируются следующие изменения:

1. поставщики ужесточат кредитную политику, что в совокупности со снижением объема закупок приведет к сокращению кредиторской задолженности до 100 тыс. руб.;
2. снижение объема закупок приведет к сокращению запасов сырья на складах компании, а снижение объемов производства приведет к сокращению запасов готовой продукции; общая стоимость запасов уменьшится до 200 тыс. руб.;
3. после истечения срока действия одного из кредитных договоров возобновить кредитную линию не удастся, сумма задолженности по кредитам и займам сократится до 100 тыс. руб.

Отразив все эти изменения в балансе, можно смоделировать его состояние во время кризиса (табл. 2).

Таблица 2. Структура баланса компании во время кризиса

Из примера видно, что для сохранения равновесия сумма дебиторской задолженности должна сократиться до 100 тыс. руб. Зная равновесный уровень дебиторской задолженности и планируемый на этот период объем продаж, можно моделировать изменения кредитной политики предприятия.

Другая не менее важная задача - соблюдение сбалансированности денежных потоков. На основе примера, приведенного выше, смоделируем движение денежных средств компании до и во время кризиса.

Допустим, структура денежных потоков компании до кризиса была следующей:

• поступления по операционной деятельности:
  - от продажи готовой продукции, 200 тыс. руб.;
• платежи по операционной деятельности:
  - оплата сырья и материалов, 80 тыс. руб.;
  - оплата труда персонала, 30 тыс. руб.;
  - расчеты по налогам и сборам, 50 тыс. руб.;
  - управленческие и коммерческие расходы, 20 тыс. руб.
• сальдо по операционной деятельности - 20 тыс. руб.

Для простоты предположим, что денежных потоков, связанных с финансовой и инвестиционной деятельностью, в компании не было.

Для выживания во время кризиса необходимо, чтобы сальдо денежных средств не было стабильно отрицательным: как минимум оттоки не должны превышать притоки, а в идеале для обеспечения защиты от неблагоприятных колебаний конъюнктуры компания должна иметь небольшой профицит денежного баланса, поэтому для формирования равновесия необходимо оценить уровень денежных оттоков, чтобы выйти на минимальный уровень поступления денежных средств.

Итак, менеджеры компании оценили изменения денежных потоков следующим образом:

1. за счет сокращения производства уровень закупок снизится на 50%;
2. выплаты персоналу снизятся на 30% (за счет сокращения части сотрудников и снижения премиальной части компенсационного пакета);
3. снижение оборота и прибыли приведет к снижению НДС и налога на прибыль, а сокращение персонала приведет к снижению ЕСН; общее сокращение налогов составит 40%;
4. управленческие расходы в рамках мероприятий по снижению издержек будут сокращены на 30%.

Новый уровень операционных расходов будет выглядеть так:

• оплата сырья и материалов - 40 тыс. руб.;
• оплата труда персонала - 21 тыс. руб.;
• расчеты по налогам и сборам - 30 тыс. руб.;
• управленческие и коммерческие расходы - 14 тыс. руб.

Итого: 105 тыс. руб.

Таким образом, максимальный уровень падения денежных притоков составляет:

(200 – 105) / 200 = 47,5%.

Величина денежных поступлений, рассчитанная подобным образом, должна стать прямым руководством к действию для сотрудников сбытовых подразделений. Они просто обязаны обеспечить данный уровень поступлений и для достижения этой цели могут использовать весь арсенал имеющихся у них инструментов (предоставление скидок за более быструю оплату, более активная работа с просроченной дебиторской задолженностью, агрессивная маркетинговая политика и т.д.).

Справедливости ради следует отметить, что данный пример, конечно же, является сильным упрощением реальной картины, которая имеет место в действующих компаниях. На практике взаимосвязь показателей оказывается значительно более сложной, факторов, влияющих на величину активов, пассивов, доходов, расходов и денежных потоков, на порядок больше, многие из них формируются внутри предприятия, многие приходят извне. Для построения объективной картины будущего состояния компании и выбора оптимальной программы антикризисных мер недостаточно таких грубых прикидок, необходимо построить финансово-экономическую модель предприятия , учитывающую величину ключевых показателей деятельности именно в их взаимосвязи и позволяющую проводить сценарный (what-if) анализ. Такую модель можно построить вручную с помощью Excel либо используя специализированный программный продукт.

Мониторинг задолженности

Являясь одной из наиболее рискованных статей баланса с точки зрения вероятности финансовых потерь, дебиторская задолженность нуждается в регулярном мониторинге, с тем чтобы своевременно локализовать неблагоприятные тенденции и принять необходимые меры по их устранению. Методика проведения подобного мониторинга может быть следующей.

1. Еженедельно (либо с иной периодичностью, наиболее соответствующей динамике хозяйственной деятельности предприятия) необходимо формировать реестр дебиторской задолженности (табл. 3).
2. Ведется реестр отгрузочных документов. Данные необходимо заносить в реестр либо из бухгалтерской учетной системы (оборотно-сальдовая ведомость по 62 счету), либо из других источников (ERP-система, CRM-система и т.д.).
3. Если мы формируем реестр дебиторской задолженности в программе Excel, то появляется возможность делать выборки непосредственно в нем с помощью команды «Автофильтр» и встроенной функции «Промежуточные итоги». Кроме того, на базе реестра можно составлять различные отчеты, наиболее удобными из которых являются отчет о структуре задолженности контрагентов (табл. 4), сводный отчет о дебиторской задолженности (в отношении ЦФО) (табл. 5), отчет о динамике дебиторской задолженности (по состоянию на начало каждой недели или другого периода) (табл. 6).

Таблица 3. Реестр дебиторской задолженности

Таблица 4. Структура задолженности контрагентов

Таблица 5. Сводный отчет о дебиторской задолженности

Таблица 6. Отчет о динамике дебиторской задолженности

Для удобства работы с реестром и отчетами целесообразно вести их в одном файле Excel (на разных листах) и еженедельно направлять руководству компании.

Работа по взысканию дебиторской задолженности, проводимая финансовым отделом либо иным отвечающим за данный вопрос подразделением, также нуждается в мониторинге. С этой целью следует вести журнал по работе с дебиторской задолженностью, в котором будут отражены конкретные действия исполнителей по ее взысканию. Сотрудник финотдела, занимающийся дебиторской задолженностью, действует по четкому алгоритму.

1. У клиента возникла задолженность (пока не просроченная) - сотрудник выясняет контактные данные дебитора и регистрирует их в реестре клиентов.

2. Задолженность стала просроченной - сотрудник связывается с ЦФО, ведущим данного клиента, и выясняет, по какой схеме будет взыскиваться задолженность: напрямую через финотдел или через ЦФО (т.к. зачастую с клиентом на уровне менеджера или руководителя отдела продаж достигается индивидуальная договоренность об условиях оплаты).

3. Если взыскание происходит через ЦФО, все общение протекает с менеджером ЦФО. Если напрямую - включается нижеследующий алгоритм:

1. сотрудник финансового отдела связывается с дебитором по телефону, контактирует с ответственным за расчеты сотрудником дебитора, выясняет, получены ли документы и все ли корректно в расчетах;
2. если документы не получены, их посылают повторно; в случае необходимости проводится сверка расчетов;
3. спустя некоторое время сотрудник снова связывается с дебитором и выясняет, получены ли отправленные документы, согласует сроки поступления денежных средств в оплату задолженности;
4. в случае отсутствия действий со стороны дебитора сотрудник высылает ему официальное письмо с требованием погасить задолженность; если величина задолженности превышает определенную сумму (допустим, 1 млн руб.), вопрос берется на контроль финансовым директором;
5. в случае отсутствия реакции со стороны дебитора принимается решение о прекращении работы с ним и обращении в суд;
6. на уровне финансового директора возможны варианты реструктуризации долга, предоставления отсрочек и т.п.

Все эти действия фиксируются сотрудником в журнале по работе с дебиторской задолженностью с помощью унифицированных записей (табл. 7).

Таблица 7. Журнал по работе с дебиторской задолженностью

Назначение граф журнала:

• «№» - порядковый номер записи журнала;
• «Дата» - дата действия, описываемого в журнале;
• «Дебитор» - наименование организации-дебитора (выбирается из списка дебиторов);
• «Контактное лицо» - имя и контактные данные сотрудника организации-дебитора, с которым производилось взаимодействие;
• «ЦФО» - центр финансовой ответственности, который ведет данного клиента (выбирается из списка ЦФО);
• «Схема» - схема работы с дебитором; возможны два варианта:
  1) напрямую , когда сотрудник финотдела контактирует непосредственно с дебитором;
  2) через ЦФО , когда сотрудник финотдела контактирует с менеджером ЦФО, ведущим данного клиента, а менеджер, в свою очередь, общается с клиентом; в этом случае дебитором считается менеджер ЦФО, и общение с ним регистрируется в журнале как общение с дебитором;
• «Ситуация» - описание исходной ситуации, вызвавшей последующие действия сотрудника (выбирается из списка, для этого можно воспользоваться командой Excel «Данные / Проверка»):
  1) «Отсутствуют данные о клиенте» - клиент не зарегистрирован в реестре, и сотрудник финотдела намерен получить эту информацию;
  2) «Возникла просроченная задолженность» - клиент не оплатил оказанные услуги вовремя;
  3) «Просроченная задолженность погашена» (полностью или частично);
  4) «Обратная связь» - дебитор сам вышел на связь (по телефону, электронной почте или каким-то иным образом);
  5) «Отсутствие реакции» - дебитор должен был выслать деньги или иным образом урегулировать вопрос погашения задолженности, но не сделал этого;
• «Результат» - описание действия, предпринятого сотрудником в связи с возникшей ситуацией:
  1) «Дебитор зарегистрирован» - сотрудник получил данные о дебиторе и занес их в реестр клиентов;
  2) «Данные запрошены» - сотруднику не удалось получить данные, и он направил соответствующий запрос в центр доходов;
  3) «Контакт установлен» - сотрудник связался с дебитором и обсудил с ним сложившуюся ситуацию;
  4) «Контакт не установлен» - сотрудник по каким-то причинам не смог связаться с дебитором;
  5) «Деньги обещаны» - дебитор пообещал закрыть задолженность;
  6) «Документы направлены» - выяснилось, что у дебитора отсутствуют первичные документы, и они ему направлены повторно;
  7) «Информация обещана» - дебитор пообещал направить документы или информацию (например, предложение по реструктуризации);
  8) «Отгрузка прекращена» - дебитор не предпринимает действий по погашению задолженности, и компания прекращает работу с ним;
• «Следующее действие» - описание того, что сотрудник планирует делать в дальнейшем:
  1) «Долг закрыт» - дебитор погасил задолженность, и контроль за ним прекращается (до возникновения новой задолженности);
  2) «Созвон через...» - дебитору необходимо время для принятия решения о действиях, направленных на погашение долга;
  3) «Передача дебитора» - работа с дебитором перепоручена финансовому директору / ЦФО либо юридическому отделу для инициации судебного преследования;
• «Сумма» - если выбрана ситуация «Просроченная задолженность погашена», в этой графе указывается величина денежных средств, поступивших от дебитора; во всех прочих случаях указывается сумма просроченной дебиторской задолженности контрагента;
• «Примечания» - краткие комментарии сотрудника относительно данной ситуации.

Варианты действий для каждой графы могут корректироваться и добавляться по мере необходимости.

Перечислим преимущества такого способа ведения реестра:

• выбор значений из списка ускоряет процесс ведения журнала и упрощает восприятие содержащейся в нем информации;
• использование списков позволяет применять фильтры, благодаря чему из реестра легко делать разнообразные выборки (история взаимоотношений с конкретным клиентом, количество контактов за период, сумма взысканных с дебиторов денежных средств и т.д.);
• данный способ облегчает оценку качества работы сотрудника финотдела по взысканию дебиторской задолженности; файл необходимо разместить на корпоративном сервере в папке, доступной как для сотрудников финансового отдела, так и для руководства компании, а также, если это необходимо, для сотрудников отделов продаж.

Баланс рентабельности и ликвидности

Как правило, наблюдается зависимость спроса на продукцию от ее цены: чем ниже цена, тем выше спрос, и наоборот. Аналогично «поведение» спроса при изменении кредитной политики: при увеличении отсрочки (либо при переходе от предоплаты к отгрузке в кредит) объем реализации увеличивается. Поскольку ценовая и кредитная политика, как правило, взаимосвязаны и реализуются одновременно, появляется возможность увеличить ликвидность компании за счет снижения рентабельности - уменьшение торговой наценки (либо реализация мероприятий по стимулированию сбыта) позволяет увеличить денежный поток и тем самым облегчить состояние предприятия.

Как можно было понять из приведенного выше примера, при разработке антикризисной кредитной политики большое внимание следует уделять структуре баланса компании и структуре денежных потоков, при этом показатели P&L (отчета о прибылях и убытках) в анализе практически не используются. Это связано с тем, что при возникновении дефицита бюджета либо кассовых разрывов снижение торговой наценки, результатом которого может стать сокращение прибыли (либо краткосрочный уход в убыток), является вполне допустимым приемом. Важно лишь применять его дозированно, чтобы не разрушить предприятие до того момента, когда кризис пойдет на спад и увеличение спроса позволит восстановить прибыльность.

Заключение

Финансовый кризис - серьезное испытание для бизнеса любого масштаба, отрасли и формы собственности. Свертывание банковского кредитования, снижение объема продаж, ухудшение структуры баланса и множество иных негативных факторов, особенно когда они действуют одновременно, могут деморализовать менеджмент компании и явиться причиной принятия невзвешенных решений. В этих условиях следует помнить главное: не позволяйте эмоциям определять ваши действия, краткосрочная конъюнктура не должна заслонять стратегические цели фирмы, репутация и высокие стандарты качества работы с контрагентами - вот что будет цениться всегда и в конечном итоге станет залогом успеха. В случае же с дебиторской задолженностью верными помощниками должны быть точный расчет, осторожность и осмотрительность.

В нынешних экономических условиях основная проблема компаний - отсутствие денежных средств и, как следствие, невозможность проведения платежей. Главным направлением работы менеджеров организаций становится управление дебиторской задолженностью.

Общие положения

В текущей хозяйственной деятельности из всех средств можно управлять только оборотным капиталом. Влиять на долгосрочные активы труднее. Как известно, оборотные активы в процессе деятельности движутся по циклу: деньги - товар - дебиторская задолженность - деньги. Дебиторская задолженность - неотъемлемый элемент сбытовой деятельности любого предприятия. Счета дебиторов заслужили репутацию непроизводительного актива, связывающего дефицитные финансовые ресурсы. Высокая доля дебиторской задолженности в общей структуре активов негативно сказывается на стабильности бюджета организации, снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия. Она повышает риск неплатежей и связанных с ними финансовых потерь. С ростом «дебиторки» у предприятия увеличиваются затраты на контроль расчетов с партнерами. Возникает вопрос: что делать?

Способы «реструктуризации долгов»

Под реструктуризацией долга понимается изменение сроков и (или) способа погашения задолженности. В качестве ее инструментов применяются: новация, отступное, зачет, уступка права требования. Выбор зависит от конкретных обстоятельств с учетом правовой практики.

Зачет встречных требований
Это самый удобный способ погашения обязательства и для кредитора, и для должника. Зачет возможен на сумму меньшего долга. Правила его проведения указаны в ст. 410 ГК РФ. Погасить взаимные обязательства намного проще. Однако на практике, когда у двух организаций есть денежные требования друг к другу, такое встречается редко. Чаще проводится многосторонний зачет: когда у должника нет встречного требования к кредитору, но последний должен деньги третьему лицу, у которого есть долг перед должником.

ПАМЯТКА. Погасить встречные требования допустимо в одностороннем порядке (ст. 410 ГК РФ), сообщив контрагенту, желательно в письменном виде и с уведомлением. В документе надо указать основания возникновения задолженности, сумму, подлежащую зачету, выделить НДС.

Можно предложить контрагенту предоставить список своих кредиторов в обмен на список должников компании. Это возможность найти вариант для многостороннего зачета.

Отступное или новация
Порядок применения отступного или новации указан в ст. 409 и 414 ГК РФ. Для кредитора выгоднее оформить новацию, должнику -отступное. Соглашение об отступном вступает в силу только с момента фактического исполнения. То есть с момента передачи имущества, при условии, что должник согласен отдать собственное имущество вместо уплаты денег и оно представляет интерес для кредитора.
Если он не передаст обещанное имущество, то кредитор не сможет истребовать его через суд. Тогда как при новации последний более защищен.

ПАМЯТКА. Обязательство прекращается с момента предоставления отступного, а не со времени заключения соглашения.

Уступка права требования
При задержке платежей за поставленные товары (работы, услуги) дебиторскую задолженность можно продать по договору цессии, уменьшив негативные последствия. Гражданское законодательство допускает изменение сторон в возникшем обязательстве. Здесь применяются правила, изложенные в главе 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ. Поменять можно как должника, так и кредитора. Согласие первого для заключения такой сделки не нужно (ст. 382 ГК РФ).

Кредитор может передать свои права другой организации. В этом случае происходит замена первоначального кредитора. Прежний выбывает из обязательства, вместо него в правоотношения вступает новый, к которому переходят все его права.

ПАМЯТКА. Новый кредитор с должником не заключает нового договора. Он вступает в уже заключенную сделку и получает право требовать от покупателя-должника исполнить условия договора.

Обратите внимание! Права требования обычно продаются со скидкой, но сумма долга при этом не меняется. Получить от нового кредитора полную сумму дебиторской задолженности не удастся.

Уступка права требования «должнику должника»
Этот способ заинтересует те организации, которые сами задолжали должнику не меньшую сумму. В результате «должник должника»
получит право требования, которое он может предъявить к зачету, выиграв при этом в деньгах. А кредитор получает «живые» деньги, хотя и в меньшей сумме. Для кредитора самое сложное в этом способе реструктуризации - найти организации, у которых есть задолженность перед его должником.

Пример: ООО «Орион» (дебитор) имеет задолженность перед ООО «АРС» (кредитор) за приобретенные у него товары в сумме 100 тыс. рублей. Кредитор находит организацию ООО «Вымпел», которая должна ту же сумму - 100 тыс. рублей дебитору, и уступает ей право требования долга за 70 тыс. рублей. Затем ООО «Вымпел» проводит зачет встречных требований с ООО «Орион» на сумму 100 тыс. рублей. Результат сделки - экономия 30 тыс. рублей.

Факторинговые услуги

Предположим, организация поставляет товары по договорам с отсрочкой платежа. Риск неплатежей возрастает. Решить эту проблему поможет факторинг. Это финансовая услуга по управлению текущей дебиторской задолженностью и финансированию оборотных средств. За ней обычно обращаются в банки, но определенную популярность получили и факторинговые компании.

Существует два вида факторинга - с правом регресса и без него.

ПАМЯТКА. В ГК РФ договор факторинга носит название договора финансирования под уступку права денежного требования, и ему посвящена глава 43 «Финансирование под уступку денежного требования».

Факторинг с правом регресса
Заключив договор факторинга с правом регресса, организация-поставщик получит деньги в следующем порядке. После отгрузки товара компания представляет в банк отгрузочные документы (оригиналы накладных, счетов-фактур, доверенность на получение товара). Затем банк предоставляет финансирование в размере до 90% от суммы поставки (10% удерживается банком в качестве обеспечительной меры по уплате комиссионного вознаграждения). Получив от должника оплату, банк вычтет причитающееся ему комиссионное вознаграждение, а остатки суммы перечислит поставщику.

Очень важно! При задержке покупателем оплаты банк имеет право потребовать от поставщика возврата финансирования - воспользоваться правом регресса. Это главный недостаток этого метода.

А главное преимущество - в его дешевизне. Договор факторинга с правом регресса, как правило, предусматривает сравнительно небольшое комиссионное вознаграждение банку.

Факторинг без права регресса
Этот механизм имеет несколько особенностей:

От грамотной политики управления ликвидностью, активами и пассивами зависит не только прибыль, но и судьба предприятия, поскольку одним из признаков банкротства компании выступает не утрата капитала, а именно потеря ликвидности .

Основы управления дебиторской и кредиторской задолженностью

Контроль дебиторской задолженности предполагает установление лимитов кредитных рисков, расчет и создание резервов сомнительных долгов, работу с просроченной задолженностью и иные мероприятия контрольного характера. В целях снижения кредитных рисков предприятиям рекомендуется утвердить следующие лимиты:

• максимальный срок отсрочки платежа;
• максимальную сумму задолженности в отношении одного или группы связанных дебиторов;
• максимальный размер кредитного риска.

Контроль кредиторской задолженности также заключается в установлении разного рода лимитов и нормативов (максимальных размеров задолженности в отношении одного или группы связанных кредиторов, совокупной кредиторской задолженности и пр.). В Информации Минфина России №ПЗ9/2012 в рамках управления риском ликвидности рекомендовано анализировать финансовые обязательства по срокам погашения относительно отчетной даты в соответствии с условиями получения. Например, могут выделяться следующие временные интервалы: не более одного месяца; от одного месяца до трех месяцев; от трех месяцев до одного года; от одного года до трех лет; свыше трех лет.

При этом если у контрагента имеется право выбора срока оплаты, обязательство включается во временной интервал исходя из наиболее ранней даты, на которую у организации может быть истребован платеж. Например, финансовое обязательство, которое организация должна погасить по первому требованию, включается в самый ранний временной интервал.

В целях соблюдения сбалансированности активов и обязательств необходимо контролировать их по следующим параметрам:

• по объему (превышение кредиторской задолженности над дебиторской позволяет предприятию развиваться ускоренными темпами);
• по стоимости (превышение ставки размещения над ставкой привлечения приносит доход);
• по срокам (согласованность активов и пассивов обеспечивает исполнение обязательств в любой интервал времени).

Особенности управления дебиторской и кредиторской задолженностью во время подъема экономики

В условиях благоприятного макроэкономического окружения управление дебиторской и кредиторской задолженностью ставит целью увеличение притока денежных средств предприятия на основе временной стоимости денег, т.к. временная стоимость денег предполагает, что средства, имеющиеся в настоящий момент, более предпочтительны по отношению к полученным в будущем.

Достигается это путем привлечения ресурсов под более низкие ставки и на длительные сроки и их размещения в активы, приносящие более высокий процент и отвлекающие средства на меньшие сроки. Задача своевременного погашения долгов хоть и занимает важное место, но не является насущной, так как подавляющее большинство контрагентов не испытывают затруднений с исполнением своих обязанностей. Поэтому в фазе подъема экономики предприятия отдают приоритет вопросам выхода на новые рынки, продвижения новых продуктов и т.п. Работа по инкассации дебиторской задолженности, безусловно, тоже ведется, но не относится к первостепенным задачам.

Политика в области кредиторской задолженности строится на основе временной ценности денег, эффекта финансового рычага и сводится к поиску наиболее эффективных источников финансирования по срокам и ставкам кредитования. Наращивание кредиторской задолженности не является тревожным сигналом, а наоборот, демонстрирует, что со стороны третьих лиц, в том числе заимодавцев, организация воспринимается как надежный должник. Поскольку кредиторская задолженность - источник финансирования, организации стремятся как можно дольше пользоваться ею, вплоть до нарушения договорных сроков оплаты. При этом кредиторами подобный сигнал обычно не воспринимается как ухудшение финансового состояния должника.

Основные особенности работы с дебиторской и кредиторской задолженностью в стабильное время таковы:

Особенности управления кредиторской и дебиторской задолженностью при дефляции

У экономики есть два характерных для кризисных времен состояния, чреватых самыми катастрофическими последствиями. Первое - это дефляция. Второе - гиперинфляция. Рассмотрим, в чем они проявляются и какой должна быть тактика управления дебиторской и кредиторской задолженностью в зависимости от признаков кризисной ситуации.

При дефляции происходит снижение цен на товары и услуги, в том числе падает заработная плата работающего населения. На первый взгляд то, что цены снижаются, не так уж плохо. Однако дефляция сопровождается ростом безработицы, а когда этот процесс затягивается на годы или десятилетия, то невозможность карьерного роста, профессиональной самореализации негативно отражается на приросте численности населения, что приводит к старению нации и еще большему затягиванию в дефляционную спираль. Компании, в свою очередь, не веря в возрождение экономики, не инвестируют средства в новые производства и проекты, что снижает спрос со стороны реального сектора экономики.

В настоящее время можно обнаружить признаки дефляции как в мировой, так и в национальной экономике. Проявляется это в снижении цен на энергоносители, укреплении курса доллара (возрастает цена денег), усугублении бремени долгов. В российской экономике признаки дефляции размываются из-за фактора зависимости от импортных поставок. Среди дефляционных признаков можно назвать снижение заработной платы, падение цен на недвижимость, то есть дефляция ограничивается теми областями, в которых влияние импортозависимости минимально.

При наступающей дефляции управление ликвидностью перемещается в зону контроля своевременного погашения долгов, особенно это актуально в отношении «дебиторки». В выигрышном положении оказываются те организации, которые раньше других озаботятся осложнением экономического климата и ужесточат свою политику в отношении дебиторов. Кредиторы также становятся более осторожными и стремятся взыскать долги. В условиях сжатия ликвидности предприятиям рекомендуется ранжировать своих кредиторов по признаку важности, а в случае наступления дефицита денег - также платежные документы по приоритету исполнения.

Управление долгами в зависимости от кредитора

Особенности управления кредиторской и дебиторской задолженностью при гиперинфляции

Гиперинфляция - инфляция, при которой рост цен достигает десятикратного и большего увеличения в год. При гиперинфляции высочайшими темпами сгорают накопления, предпринимательство нацелено на суперкороткие циклы, ведь горизонт планирования резко снижен. Для правительств гиперинфляция выгодна тем, что «сжигает» всякого рода долги, и в первую очередь государственный долг. Так как при гиперинфляции цены на большинство товаров (в том числе сырье и энергию) устремляются вверх, проблемы с денежными средствами в стране пропадают.

Если говорить о корпоративном уровне, отметим, что, поскольку гиперинфляция резко обесценивает долги, для защиты средств организации следует работать с покупателями на условиях предоплаты. Если в условиях дефляции кредиторы опасаются за финансовое состояние должника, то при гиперинфляции они обеспокоены обесценением долга.

Основные свойства дебиторской и кредиторской задолженности при гиперинфляции

В статье описаны два альтернативных пути разрешения кризиса. Как показывает исторический опыт, дефляция нередко предшествует гиперинфляции. Что же касается оценки текущего момента, по мнению автора, учитывая сложное макроэкономическое окружение, сейчас самое подходящее время ужесточить политику в области ликвидности. Управление ликвидностью предусматривает двусторонний подход, заключающийся в том, что нехватку денежных средств можно возместить, досрочно истребовав активы и (или) отложив выплату пассивов. Мобилизация активов для пополнения ликвидности основана на ускорении взыскания дебиторской задолженности, сокращении запасов, продаже непрофильных активов. Основные способы генерации пассивов подразумевают подписание кредитных договоров с банками в целях открытия лимитов финансирования (неиспользованные лимиты выступают резервами ликвидности), получение рассрочек от кредиторов и иные аналогичные меры. В целом же управление ликвидностью призвано обеспечить такое соотношение активов и пассивов, при котором не возникнет необходимости применять срочные меры по изысканию денежных средств.